04.09.2019
В статье речь идет о ситуации, когда после ДТП застрахованный автомобиль ремонтируют на СТО. При этом страховое возмещение сразу поступает на счет СТО.
Вопрос. По страховому случаю с автомобилем страховая компания заплатила за нас непосредственно СТО, которое зарегистрировало на нас налоговую накладную (НН). Нужно ли в этом случае нам начислять себе «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС? Если да, то с каким типом причины (04, 08, 09 или 13) составлять «самосводную» НН?
Ответ. Вообще «по закону» в этом случае у вас должно быть право на налоговый кредит (НК) на основании НН, зарегистрированной СТО. И никакие «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) в данном случае начислять не нужно (если автомобиль используется в хоздеятельности в облагаемых НДС операциях).
Но! Фискалы с этим не согласны
Исходят они из того, что выплачиваемые страховой компанией страховые платежи согласно ст. 196 НКУ не являются объектом обложения НДС. Поэтому ни НК у застрахованного лица, ни НО у страховщика в данном случае возникать не должны. При этом услуги СТО по ремонту автомобиля являются объектом обложения НДС. Но поскольку платеж за ремонт автомобиля был уплачен не собственником автомобиля, а третьим лицом (страховой компанией), то фискалы считают, что услуги по ремонту являются для него бесплатно полученными. А по бесплатно полученным права на НК нет (вернее, с введением СЭА НДС в данном случае его нужно «компенсировать» налоговыми обязательствами по п. 198.5 НКУ).
См., в частности, ИНК от 21.05.2018 г. № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, консультацию в категории 101.13 ЗІР.
Безусловно, с такой позицией фискалов трудно согласиться. Ведь на самом-то деле услуги по ремонту получены не бесплатно. Денежные средства, перечисленные страховой компанией напрямую СТО, принадлежат собственнику транспортного средства. И если бы деньги страховая компания напрямую перечислила собственнику авто, а тот перечислил бы их СТО, то ведь никто же не говорил бы о бесплатном получении услуг по ремонту авто. Почему же они тогда будут бесплатно полученными, если то же самое страховое возмещение просто перечислено напрямую СТО
Более того, нет тут как таковых и оснований для начисления «компенсирующих» НО по п. 198.5 НКУ. Ведь они начисляются, если автомобиль используется в необлагаемых/освобожденных операциях/нехозяйственной деятельности. А если он используется в облагаемых операциях, то на каком основании начислять НО?!
Фискалы в своих консультациях намекают на то, что «компенсирующие» НО должны начисляться по п.п. «а» п. 198.5 НКУ, в котором говорится о начислении «компенсирующих» НО при использовании необоротных активов в операциях, не являющихся объектом обложения НДС (для НН — тип причины «08»). При этом они приплетают сюда п.п. 196.1.3 НКУ, по которому не облагается страховое возмещение. Да, оно не облагается, но это не имеет никакого отношения к нашей ситуации. Ведь автомобиль используется не для получения страхового возмещения. Он что-то или кого-то возит в хозяйственных целях в налогооблагаемой деятельности предприятия.
Поэтому мы убеждены, что плательщик НДС — собственник автомобиля имеет полное право на НК на всю сумму НДС, «сидящую» в стоимости ремонтных услуг, при наличии выписанной на его имя НН. И «компенсирующие» НО в этом случае начислять не нужно.
Но опять же стоит учесть, что своей фискальной позиции налоговики придерживаются уже давно и пока отступать не собираются. Поэтому плательщик для себя должен решить, готов ли он спорить с налоговиками.
Вопрос. Произошел страховой случай. Денежные средства перечислены непосредственно СТО. Какой датой начислять себе доход — датой письма от страховщика о перечисленной сумме СТО или датой акта выполненных работ от СТО?
Ответ. В данном случае следует учесть, что доход возникает именно в сумме страхового возмещения, а не ремонтных работ, выполненных СТО.
Договорные отношения на проведение ремонтных работ СТО заключает непосредственно с предприятием-страхователем. Поэтому всю необходимую «первичку» СТО должно оформлять не на страховщика (хотя именно он перечисляет деньги), а на предприятие-страхователя.
Сумма страхового возмещения, которая направлена для компенсации расходов (убытков) предприятия вследствие наступления страхового случая, признается дебиторской задолженностью с одновременным отражением дохода (п. 19 П(С)БУ 15).
Признается доход на дату согласования суммы страхового возмещения (подписания страхового акта). При этом кредитуют субсчет 746 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
В налоговом учете корректирующие разницы не предусмотрены.
№ п/п | Содержание хозоперации | Бухучет | Сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1. Автомобиль попал в ДТП | ||||
1 | Отражен доход при наступлении страхового случая на дату согласования суммы страхового возмещения | 375 | 746 | 9300 |
2. Ремонт после ДТП | ||||
2 | Отражены расходы на ремонт автомобиля (наряд-заказ, акт выполненных работ) | 92 | 631 | 9000 |
3 | Отражен налоговый кредит по НДС исходя из стоимости ремонта | 644/1 641/НДС | 631 644/1 | 1800 1800* |
* Налоговики требуют в этом же отчетном периоде начислять «компенсирующие» НО и составить «самосводную» НН (с типом причины «08»). Если вы все-таки решите следовать мнению налоговиков, сделайте следующие проводки: Дт 92 — Кт 643/1 и Дт 643/1 — Кт 641/НДС на сумму 1550,00 грн. | ||||
3. Получение страхового возмещения | ||||
5 | Получено предприятием-страхователем страховое возмещение: на банковский счет СТО в счет ремонта, доплачено предприятием за ремонт | 631 631 | 375 311 | 9300 1500 |
Вопрос. СТО выполняет ремонт авто, которое попало в ДТП. Страховая компания оплатила ремонт непосредственно на счет СТО. На кого в данном случае составляется НН? На какую дату? Является ли получение страхового возмещения первым событием для составления НН?
Ответ. В данном случае для СТО полученные деньги — не страховое возмещение, а плата за услуги ремонта. Причем покупателем/заказчиком этих услуг является собственник автомобиля, а не страховая компания.
На кого СТО должно составить налоговую накладную (НН)? На покупателя/заказчика, даже несмотря на то что предоплату осуществило третье лицо. Заказчиком в данном случае является владелец автомобиля. Поэтому НН выписывается именно на него, а не на страховую компанию. Да и п. 201.10 НКУ недвусмысленно требует предоставить НН покупателю товаров/услуг по его требованию.
На какую дату составлять НН? Формально: п.п. «а» п. 187.1 НКУ требует начислять НО по дате зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет в качестве оплаты товаров/услуг. Но в нашей ситуации оплата поступила от страховой компании (третье лицо, не обязанное по договору ремонта авто). Поэтому вроде как можно дождаться второго события — подписания акта на ремонт авто (если ремонт полностью покрывается за счет страхового возмещения и заказчик не делает доплату) и тогда по этой дате начислить НО*.
* Интересные детали найдете в статье «Операции с участием «третьих» лиц: НДС-последствия» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 33).
Но! Фискалы против такого подхода. В своих разъяснениях они говорят, что СТО должно составлять НН по дате первого события (получения оплаты от страховой компании либо фактического предоставления услуг по ремонту транспортного средства).
См., к примеру, ИНК от 06.12.2018 г. № 5131/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.