НДС-декларация единщиков за июль: с квартала на месяц

Отмена квартального периода. Напомним, что Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX был исключен п. 202.2 НКУ относительно квартального периода. И для всех плательщиков установили единый отчетный период — месяц (п. 2 информационного письма ГНСУ от 24.06.2020 г. № 13, далее — письмо № 13*). Фискалы в связи с этим уже проинформировали, что единоналожники:

* Cм. по ссылке: tax.gov.ua/podatki-ta-zbori/informatsiyni-listi

— свою последнюю квартальную декларацию по НДС подают за II квартал. Предельный срок ее подачи (с учетом воскресно-понедельничного переноса, п. 49.20 НКУ) приходится на 10 августа 2020 года;

— с июля отчитываются помесячно. Поэтому подать свою первую месячную декларацию за июль должны не позже 20 августа (ЗІР 101.23).

Как видите, август у упрощенцев выйдет жарким — придется отчитаться дважды: сперва за II квартал и следом за июль.

Что в связи с этим следует учесть?

Отметка о месячном периоде. Прежде всего, о том, что перешли на месяц, необходимо сделать специальную отметку. Ее проставляют в заключительной части НДС-декларации по итогам месяца, в котором совершили переход. То есть в первой месячной (июльской) декларации (п. 4 разд. II Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом от 28.01.2016 г. № 21).

Лимит и налоговый кредит. Лимит неприкасаем. Смена периода (квартал → месяц) никак не должна сказаться у единоналожников на лимите для регистрации налоговых накладных (п. 200¹.3 НКУ). То есть никаких манипуляций с лимитом регистрации, как и НДС-спецсчетом, со стороны контролеров быть не должно.

НК по отложенным НН сохраняется. Если, будучи в квартальщиках, вы какие-то входные налоговые накладные (НН) поставщиков с учетом 1095 дней из п. 198.6 НКУ попридержали, то переход на месяц не отменяет по ним право на налоговый кредит (НК). Поэтому НК по таким НН сохраняется и его можно отразить в течение 1095 дней.

Перенос «минуса». А что если у единоналожника последняя квартальная декларация по НДС за II квартал вышла отрицательной — выскочил «минус» в стр. 21?

Тогда имейте в виду: такое отрицательное значение из стр. 21 декларации за II квартал не пропадает (не сгорает). А его в общем порядке переносят в стр. 16.1 следующей первой месячной декларации за июль, т. е.: стр. 21 декларации за II квартал → стр. 16.1 декларации за июль.

Поэтому при переходе с квартала на месяц такой переходящий «минус» у упрощенцев сохранится. Причем на это обращали внимание и налоговики (ЗІР 101.23, п. 3 письма № 13).

Хотя если отрицательное значение (или его часть) является оплаченным, то по нему в последней квартальной декларации в рамках лимита можно заявить бюджетное возмещение (п. 200.4 НКУ). То есть уходя с квартала, вы такое право тоже не утрачиваете.

Если в июле «минус» в стр. 21. Если же отрицательной получится первая месячная июльская декларация, то «минус» из ее стр. 21 придется расшифровать (по периодам его возникновения) в приложении Д2.

В связи с этим напомним, что ни НКУ, ни Порядком заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденным приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, каких-то правил расшифровки «минуса» по периодам его возникновения не установлено. Ввиду этого на практике существуют два подхода: традиционный и подход, рекомендуемый налоговиками (озвучен в письмах ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17, от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15, от 07.09.2017 г. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Приложение Д2 за июль. Также заметим, что период возникновения «минуса» налоговики советовали указывать в таблице 1 приложения Д2 в следующем числовом формате (ЗІР 101.24, письмо ГФСУ от 05.12.2018 г. № 5110/6/99-95-42-03-15/ІПК):

— в гр. 2: две цифры месяца, например — 01, 02, 03 и т. д. (месячным плательщикам) или квартал — I, II, III, VI (квартальщикам), а

— в гр. 3: четыре цифры года, например — 2020.

Выходит, перейдя на месяц, в июльском приложении Д2 упрощенцы при расшифровке периода должны использовать месячный формат. А если какой-то старый «минус», тянущийся с квартальных деклараций, программное обеспечение в квартальном формате не пропустит, то перевести его период в месячный формат.

УР и исправление ошибок. Как, перейдя на месяц, исправлять ошибки за прежние квартальные периоды — какой cоcтавлять уточняющий расчет (УР): квартальный или месячный? Какой исправляемый (уточняемый) период указывать в поле 03 УР? Здесь все зависит от того, ошибки какого периода исправляются. То есть в какой декларации ошиблись — квартальной или месячной. Так:

— ошибки за квартальные периоды, т. е. в доиюльских (квартальных) декларациях, придется по старинке исправлять квартальными УР. И раз УР будет составляться к ошибочной квартальной декларации, то и исправляемым периодом в поле 03 УР останется квартал. Ведь по-другому программное обеспечение его просто не пропустит;

— ошибки за месячные периоды (допущенные в месячных декларациях начиная с декларации за июль) начнем исправлять месячными УР. Поэтому в поле 03 УР будем указывать уточняемый (исправляемый) месяц.