Обычные цены
Цена реализуемого на бирже автомобиля считается обычной ценой
Предприятие продало через биржу грузовой автомобиль, приобретенный год назад за 12000 грн. (в том числе НДС 20 % — 2000 грн.). Биржевая цена на транспортное средство составила 11000 грн. (в том числе НДС 20 % — 1833,33 грн.). Можно ли в целях налогообложения считать обычной биржевую цену, несмотря на то что на рынке аналогичные автомобили продаются дороже?
(г. Севастополь)
По общему правилу, установленному
п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль, обычной является цена, определенная сторонами договора (т. е. продажная цена товара). И если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню обычных цен. Причем доказывать такое соответствие ни продавец, ни покупатель не обязаны. Если у представителей налоговой все же возникли сомнения относительно обычности цены реализуемых товаров (работ, услуг), доказывать обратное должны именно они.Однако в некоторых случаях действуют особые правила определения обычных цен, когда налогоплательщику не нужно искать дополнительные аргументы в пользу справедливости цены, полученной при продаже.
Так, в рассматриваемой ситуации не стоит беспокоиться, что цена реализуемого на бирже автомобиля отличается от «общепринятой» цены. Дело в том, что при продаже товаров (работ, услуг) с использованием аукциона, конкурса, биржевого предложения или предложения на рынке ценных бумаг,
обычной является цена, полученная при такой продаже (п.п. 1.20.4 Закона о налоге на прибыль). И это вполне логично, потому что цена на товар, реализуемый через аукцион, конкурс или биржу, формируется в результате соотношения спроса и предложения. И если продавец желает продать, а покупатель — приобрести товар именно по такой цене, то эта цена как раз и является справедливой рыночной ценой , а стало быть, обычной. Если обычность цены доказана, то не должно возникать вопросов ни с валовым доходом, ни с налоговыми обязательствами по НДС.Результатом проведенной предприятием через биржу операции станет увеличение валового дохода на сумму 9166,67 грн., а налоговых обязательств по НДС — на сумму 1833,33 грн.
Пример.
Предприятие в мае 2007 года продало на бирже грузовой автомобиль за 11000 грн. (без НДС — 9166,67 грн.; НДС 20 % — 1833,33 грн.). При этом рыночная цена такого транспортного средства составляет в среднем 45000 грн. (без НДС — 37500 грн.; НДС 20 % — 7500 грн.). Первоначальная стоимость автомобиля — 10000 грн., сумма начисленного износа — 1900 грн.Данные операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
| № | Содержание хозяйственной операции | Сумма, | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Передан покупателю автомобиль, отражен доход от его реализации | 11000 | 377 | 742 | Балансовая стоимость основных фондов группы 2 уменьшается на 9166,67 грн. по состоянию на 01.07.2007 г. | |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости реализованного автомобиля | 1833,33 | 742 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Списана сумма начисленного износа реализованного автомобиля | 1900 | 131 | 105 | — | — |
| 4 | Списана остаточная стоимость реализованного автомобиля | 8100 | 972 | 105 | — | — |
| 5 | Списаны на финансовый результат: | |||||
| — доход от реализации автомобиля | 9166,67 | 742 | 793 | — | — | |
| — остаточная стоимость реализованного автомобиля | 8100 | 793 | 972 | — | — | |
| 6 | Получены денежные средства в оплату реализованного автомобиля | 11000 | 311 | 377 | — | — |
Наталья Белова, экономист-аналитик
