Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Мнение специалистов официальных органов. Вопросы и ответы по командировкам по Украине и за границу

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Август, 2008/№ 62
В избранном В избранное
Печать
Статья

Вопросы и ответы по командировкам по Украине и за границу

 

Документы статьи

КЗоТ 

Кодекс законов о труде Украины.

Закон № 283/97 

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 3492 

Закон Украины «Об автомобильном транспорте» в редакции от 23.02.2006 г. № 3492.

Инструкция № 59 

Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59.

Постановление № 663 

— постановление Кабинета Министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г. № 663.

 

Может ли предприятие относить в состав валовых расходов расходы на проезд в маршрутном такси (на такси) при командировке в пределах Украины?

Согласно

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 в валовые расходы включаются командировочные расходы физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являются членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (включая перевозку багажа) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки при наличии подтверждающих документов. При этом расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда, в частности, автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) — п. 1.7 р. І Инструкции № 59.

Понятия «маршрутное такси» и «такси» не тождественны, поэтому применяется разный подход к возмещению и налогообложению расходов на проезд в таких видах транспорта.

Режим

маршрутного такси предусматривает перевозку пассажиров на городском или пригородном автобусном маршруте общего пользования по расписанию движения. в этом режиме осуществляется перевозка пассажиров с высадкой и посадкой пассажиров или граждан по их требованию на пути следования автобуса в местах, где это не запрещено правилами дорожного движения. Документом на перевозку пассажиров в этом режиме для пассажира является билет на проезд в автобусе и на перевозку багажа (ст. 39 Закона № 3492).

Исходя из указанного, расходы на проезд в 

маршрутном такси как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки включаются в состав валовых расходов плательщика налога на основании п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 при наличии билета на проезд.

Что касается командировочных расходов, осуществленных на проезд в такси в пределах Украины, то указанные расходы

не включаются в состав валовых расходов плательщика налога и финансируются за счет собственных средств. Если предприятие компенсировало откомандированному работнику расходы на такси, такие суммы рассматриваются как дополнительное благо работника и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

 

Срок командировки за границу превышает 60 календарных дней. Имеет ли право предприятие отнести к валовым расходам расходы на превышение установленных сроков?

В соответствии с 

п. 5 постановления № 663 срок командировки определяется руководителем, но не может превышать при командировке за границу 60 календарных дней (общий срок командировки). Превышение установленных сроков является нарушением действующего законодательства.

Перечень расходов, включаемых

в состав валовых расходов, определен п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 при наличии подтверждающих документов.

Дополнительно к расходам относятся не подтвержденные документально

суточные расходы в рамках предельных норм, установленных постановлением № 663, за каждый полный день командировки, включая день отъезда и приезда.

Учитывая указанное выше, в состав валовых расходов предприятия включаются расходы, понесенные за период командировки в течение лишь 60 календарных дней при наличии

подтверждающих документов в оригинале.

 

Плательщиком утеряны оригиналы документов о командировке. Можно ли отнести уплаченные суммы на расходы, если будут предоставлены дубликаты документов?

Согласно

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 в валовые расходы включаются командировочные расходы физических лиц только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих сумму этих расходов, в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), счетов из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, страховых полисов и т. п.

Согласно

п. 1.12 р. І Инструкции № 59 и п. 2 постановления № 663 предприятие возмещает расходы откомандированным работникам только при наличии документов, подтверждающих стоимость этих расходов, в оригинале.

Исходя из указанного, предприятие не может включить в состав валовых расходов командировочные расходы при наличии дубликатов.

 

Как предприятию уплатить суточные при командировке работника за границу, если расходы на питание берет на себя принимающая сторона?

В соответствии с

 п. 2 постановления № 663, если по условиям приглашения работники обеспечиваются принимающей стороной, питанием, суточные расходы возмещаются в размерах, которые определяются в процентах норм суточных расходов для данной страны согласно приложению, в частности в размере 80 % (при одноразовом питании), 55 % (при двухразовом) и 35 % (при трехразовом питании).

 

Работник был в командировке 15 дней (задержка — 2 дня по производственным причинам). Может ли предприятие за время задержки расходы на проживание, на проезд и суточные включить в состав валовых расходов?

Фактические расходы откомандированного лица включаются в состав валовых расходов предприятия по перечню, определенному

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 при наличии подтверждающих документов в оригинале.

В соответствии с 

п. 1.3 р. I Инструкции № 59 установлено, что фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о выбытии с места постоянной работы и прибытии к месту постоянной работы.

Согласно

п. 1.7 р. I Инструкции № 59 расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

Расходы, понесенные работником за время задержки в командировке, в частности расходы на проживание и на проезд, включаются в состав валовых расходов согласно

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов, и в случае наличия приказа руководителя предприятия о продлении срока командировки в связи с производственной необходимостью, о чем также указано письмом ГНАУ от 08.12.2005 г. № 9146/н/15-0314.

Отдельным видом расходов,

не требующих специального документального подтверждения, являются суточные расходы (расходы на питание и финансирование других личных нужд физического лица), нормы которых установлены согласно постановлению № 663 (п.п. 5.4.8 Закона № 283/97, Общие положения Инструкции № 59).

 

Может ли предприятие отнести в состав валовых расходов расходы, связанные с оформлением разрешений на въезд (виз) работников в связи с командировкой, или они рассматриваются у их получателей как доходы, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц?

Возмещение работнику расходов на время пребывания в командировке, в частности расходов на оформление

разрешений на въезд (виз), предусмотрено п. 1.4 «г» р. ІІ Инструкции № 59 при наличии документов в оригинале.

Согласно

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 в валовые расходы плательщика налога — предприятия, учреждения, организации включаются командировочные расходы физических лиц в пределах фактических расходов откомандированного лица, в частности на оформление разрешений на въезд (виз) . Если в связи со служебной командировкой за границу возникает необходимость оформления визы, в частности деловой визы, на въезд работника предприятия в страну командировки, расходы по оформлению такой визы (документально подтвержденные) могут быть возмещены работнику предприятием как расходы, связанные с его пребыванием в служебной командировке, и не подлежат обложению налогом с доходов физических лиц.

 

Работнику выдали аванс, приобретены билеты на командировку за границу, но по уважительным причинам (расторжение договора) командировка отменена. Как отразить в учете проведенные расходы, можно ли списать эти суммы на валовые расходы?

Согласно

п. 1.14 р. ІІ Инструкции № 59, если работник получил аванс на командировку за границу и не выехал, то он должен в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об отмене поездки возвратить в кассу предприятия указанные средства в тех денежных единицах, в которых был выдан аванс.

С разрешения руководителя предприятия при наличии, в частности,

решения об отмене командировки расходы в связи с возвратом откомандированным работником билета на поезд, самолет или другое транспортное средство могут быть возмещены при наличии документа, подтверждающего расходы (п. 1.4 «г» р. ІІ Инструкции № 59).

В соответствии с 

п. 5.1 Закона № 283/97 предприятие не сможет включить указанные расходы в состав валовых расходов, так как они не связаны с хозяйственной деятельностью.

 

Может ли предприятие выдать на командировку сверхнормативные суточные и включить в состав валовых расходов?

Согласно

ст. 13 КЗоТ коллективный договор может предусмотреть дополнительные по сравнению с действующим законодательством и соглашениями гарантии, социально-бытовые льготы. Статьей 121 КЗоТ гарантировано право на возмещение расходов (суточные, проезд, проживание) и получение других компенсаций в связи со служебными командировками.

Кроме того, в соответствии с Общими положениями

Инструкции № 59 размер суточных расходов, которые выплачиваются работникам, направленным в командировку предприятиями всех форм собственности, не может быть ниже норм суточных расходов, установленных работникам, направляемым в командировку предприятиями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, в зависимости от страны командировки. Указанные ограничения вводятся приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного им лица. То есть собственникам предприятия предоставлено право выплачивать повышенные размеры суточных.

В отношении налога на прибыль следует учесть, что согласно

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 на валовые расходы относятся расходы, понесенные в связи с командировкой, в рамках предельных норм, установленных постановлением № 663. Письмом ГНАУ от 27.04.2004 г. № 7534/7/17-3117 определено, что суммы суточных расходов относятся в состав валовых расходов только в пределах установленных предельных норм. Кроме того, не следует забывать и о налоге с доходов физических лиц. Сумма превышения установленных предприятием суточных над нормами подлежит обложению налогом с доходов физических лиц по ставке 15 %.

 

Отметки в командировочном удостоверении принимающей стороной заверены печатью треугольной формы. Имеем ли право отнести суточные на валовые расходы в данном случае?

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой пользуется в своей хозяйственной деятельности предприятие для удостоверения подписи соответствующего служебного лица, на которого приказом (распоряжением) руководителя предприятия возложены обязанности осуществлять регистрацию лиц, выбывающих в командировку и прибывающих из нее

(п. 1.3 р. І Инструкции № 59).

Печать должна отвечать требованиям

Инструкции о порядке выдачи министерствам и другим центральным органам исполнительной власти, предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным объединениям и гражданам разрешений на право открытия и функционирования штемпельно-граверных мастерских, изготовление печатей и штампов, а также порядке выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, утвержденной приказом МВД Украины от 11.01.99 г. № 17.

Печать должна быть

круглой или треугольной. Надпись на печати должна соответствовать названию, указанному в свидетельстве о государственной регистрации предприятия, и быть выполнена на украинском языке. На печати должен указываться идентификационный код субъекта предпринимательской деятельности — юридического лица.

Исходя из указанного выше, отметка в командировочном удостоверении может быть удостоверена

печатью треугольной формы, и предприятие может отнести суммы суточных к валовым расходам. Требования к печатям предприятий-нерезидентов не предусмотрены.

 

Предприятие оплачивает проживание и питание представителю заказчика. Относятся ли эти суммы на расходы, не возникает ли налог с доходов физических лиц?

В соответствии с 

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 принимающая сторона не имеет права на расходы, поскольку эти расходы не связаны непосредственно с ее хозяйственной деятельностью, а являются расходами на финансирование личных нужд физлица. Выплаты в пользу физического лица, не являющегося работником предприятия, облагают налогом с доходов физических лиц и показывают в ф. 1ДФ с признаком «14».

 

Может ли предприятие отнести к валовым расходам приобретение горюче-смазочных материалов работнику за время пребывания в командировке на территории Украины на собственном автомобиле? Не возникает ли объект обложения налогом с доходов физических лиц?

Пунктом 1.13 р. II Инструкции № 59

предусмотрен вариант возмещения работнику расходов на горюче-смазочные материалы, но только если командировка осуществляется на служебном автомобиле и только за границу.

Таким образом, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов работнику

за время пребывания в командировке на территории Украины на собственном автомобиле не включаются в состав валовых расходов.

В случае возмещения плательщику налога стоимости горючего указанные выплаты включаются в налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и из суммы указанных компенсаций должен быть удержан налог с доходов физических лиц.

 

Работник задержался в командировке за границей в связи с болезнью. Он предоставил справку о болезни, заверенную печатью зарубежного медицинского учреждения. Оплачивать ли ему расходы на жилье, суточные и имеет ли он право на пособие по временной нетрудоспособности?

Согласно

п. 1.10 р. ІІ Инструкции № 59 руководитель предприятия может продлить срок командировки в связи с болезнью, но в пределах 60 календарных дней (общий срок командировки за границу) при наличии оригиналов документов и докладной записки откомандированного путем оформления приказа (распоряжения).

Суточные расходы

возмещаются без документально подтверждения в рамках предельных норм согласно постановлению № 663 (п. 1.4 р. ІІ Инструкции № 59).

В соответствии с

 п. 1.12. Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения Украины от 13 ноября 2001 года № 455, документы, удостоверяющие временную нетрудоспособность граждан Украины во время их временного пребывания за границей, подлежат обмену на листок нетрудоспособности согласно решению врачебно-консультационной комиссии (ВКК) лечебно-профилактического заведения. Обмен осуществляется на основании переведенных на государственный язык и нотариально удостоверенных документов, подтверждающих временную потерю трудоспособности во время пребывания за пределами Украины.

 

Действует ли правило первого события в отношении командировочных расходов?

При выдаче аванса на командировку предприятие не может применить правило первого события по отнесению к валовым расходам. Только после закрытия авансового отчета при наличии подтверждающих документов в соответствии с 

п.п. 5.4.8 Закона № 283/97 командировочные расходы включают в валовые.

 

Предприятие направляет работника на конференцию по тематике, связанной с хозяйственной деятельностью. Можем ли считать это расходами на командировку и компенсировать все расходы на участие в конференции?

Согласно

Инструкции № 59 служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации (далее — предприятие) на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление работника предприятия в командировку оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, названия предприятия, куда откомандирован работник, срока и цели командировки. О фактическом времени пребывания работника в командировке свидетельствуют отметки в командировочном удостоверении.

Если предприятие согласно приглашению (договору) по приказу своего руководителя (заместителя) командирует работника для

участия в конференции по тематике, связанной с хозяйственной деятельностью, то расходы в пределах установленных действующим законодательством норм возмещаются откомандированному при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью предприятия, к которым, в частности, относятся: приглашение принимающей стороны, заключенный договор (контракт), другие документы, устанавливающие или удостоверяющие участие в конференции.

Любовь КРАСНОКУТСКАЯ,
 главный государственный налоговый инспектор Информационно-справочного департамента ГНС

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно