Учет расходов, связанных с начислением и уплатой транспортного налога
Как в налоговом и бухгалтерском учете отразить расходы на уплату налога с владельцев транспортных средств, если у предприятия по Расчету на 2008 год начислено 800 грн., а сумма к уплате ежеквартально составляет 200 грн.? Кроме того, в январе 2008 года предприятие купило автомобиль и уплатило за него транспортный налог в сумме 54 грн.
(г. Сумы)
В
налоговом учете согласно п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль начисленные (уплаченные) суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов включаются в состав валовых расходов.В декларации по налогу на прибыль такие суммы отражаются в
строке 04.6 декларации по налогу на прибыль и в годовом приложении Р1.Поскольку
налог с владельцев транспортных средств начисляется за год по Расчету, то валовые расходы, по сути, возникают в периоде такого начисления. Однако по сложившейся практике на валовые расходы бухгалтеры обычно относят уплаченную часть (25 %) от общей суммы начисленного налога ежеквартально. То есть начисление налога осуществляется последним днем каждого отчетного квартала в течение года в сумме, указанной в Расчете по срокам уплаты за каждый квартал.Иная ситуация с учетом
налога с владельцев транспортных средств за автомобили, купленные в течение года. Транспортный налог по таким авто можно сразу в квартале уплаты включить в состав валовых расходов. Ведь за купленные в течение года транспортные средства налог уплачивается предприятием сразу в полной сумме до регистрации в ГАИ.Здесь следует помнить, что арендатор не является собственником арендованного им транспорта, поэтому он не должен уплачивать транспортный налог. Плательщиком налога в этом случае является собственник автомобиля — арендодатель.
Поэтому если предприятие-арендатор решит уплатить налог с владельцев транспортных средств за арендованный автомобиль, уплаченная сумма не сможет увеличить валовые расходы арендатора (см.
письмо ГНАУ от 02.06.2000 г. № 3023/6/17-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 4).Если же предприятие — арендатор транспорта возмещает предприятию-арендодателю транспортный налог, валовые расходы у него будут, только если суммы такого налога не выделяются, а учитываются в составе арендной платы общим платежом. При возмещении арендодателю транспортного налога отдельным платежом у предприятия-арендатора такие суммы в валовые расходы не включаются.
В бухгалтерском учете
операции по начислению и уплате налога с владельцев транспортных средств будут отражаться, как показано в таблице.
Порядок бухгалтерского учета транспортного налога
| № | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, | |
| Дт | Кт | |||
| Учет ТН по авто, числящимся на 1 января текущего года | ||||
| 1 | Начислен налог с владельцев транспортных средств (в начале года на всю сумму начисленного налога) | 39 | 641/тн | 800 |
| 2 | Уплачена сумма налога (ежеквартально, 25 % от общей суммы начисленного налога) | 92 | 39 | 200 |
| 641/тн | 311 | |||
| Учет ТН по авто, купленным в течение года | ||||
| 3 | Начислен налог с владельцев транспортных средств (перед регистрацией авто) | 92 | 641/тн | 54 |
| 4 | Уплачена сумма налога (сразу вся сумма начисленного налога) | 641/тн | 311 | 54 |
Наталия Дзюба, экономист-аналитик
