Об обложении налогом на прибыль аккумулированных сумм сельхоз-НДС и полученных дотаций от перерабатывающих предприятий
Согласно п. 14.1 ст. 14 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон о налоге на прибыль), предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных этим Законом, по итогам
отчетного налогового года.Пунктом 11.1 ст. 11 Закона о налоге на прибыль установлено, что для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 этого Закона, годовой налоговый период начинается с
1 июля текущего отчетного (бюджетного) года.Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, подают декларацию о прибыли в сроки, определенные законом для годового налогового периода, по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом Украины. Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает
пятьдесят процентов общей суммы валового дохода (п. 16.4 ст. 16 Закона о налоге на прибыль).Такие сельхозпредприятия должны
подать декларацию о прибыли по результатам деятельности за период с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года включительно в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, т. е. в срок не позднее 29 августа 2008 года, и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль не позднее 8 сентября 2008 года.Согласно п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль суммы дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных плательщиком налога, включаются в его валовой доход.
Сельхозпредприятия, имеющие право применять специальные режимы обложения НДС в соответствии с п.п 6.2.6 ст. 6, пп. 11.21 и 11.29 ст. 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — Закон об НДС), не уплачивают сумму налоговых обязательств по НДС в бюджет, а аккумулируют ее на своих спецсчетах и используют по целевому назначению. В распоряжении сельхозтоваропроизводителей остается и сумма дотаций, полученных от перерабатывающих предприятий за поставленные сельхозтоваропроизводителями молоко и мясо в живом весе.
Статьей 68 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» от 19.12.2006 г. № 489-V установлено, что в 2007 году сумма НДС, определенная согласно пп. 11.21 и 11.29 ст. 11 Закона об НДС, направляется
как государственная дотация сельскохозяйственным товаропроизводителям на поддержку производства животноводческой продукции, продукции птицеводства и на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.Следует отметить, что Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI
не содержит аналогичной нормы. Однако обращаем внимание, что в текущем году по сравнению с предыдущим порядок аккумулирования и использования соответствующих сумм НДС на условиях льготного спецрежима не изменился. Поэтому и при отсутствии прямой законодательной нормы экономическая сущность таких средств осталась неизменной: такие самостоятельно аккумулированные сельхозпредприятиями суммы НДС и дотационные выплаты, полученные ими от перерабатывающих предприятий, следует считать государственными дотациями.Для применения п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о налоге на прибыль не является препятствием тот факт, что такая
государственная дотация не является результатом возврата из бюджета средств (поскольку они в него и не направлялись). Для целей этого подпункта под полученными дотациями следует понимать:—
неперечисленные в бюджет суммы спецрежимного сельхозНДС;—
полученные сельхозпредприятиями от перерабатывающих предприятий дотации за поставленные молоко и мясо в живом весе. При этом не имеет принципиального значения то, что перерабатывающие предприятия перечисляют их не с бюджетных, а с небюджетных счетов, открытых в территориальных органах Госказначейства.Таким образом, не только за первую половину отчетного налогового года — второе полугодие календарного 2007 года, а и за вторую — первое полугодие календарного 2008 года, сельхозпредприятия на общей системе налогообложения должны указанные суммы льготного
сельхозНДС и дотаций от перерабатывающих предприятий включить в состав валовых доходов как доходы из других источников.Алексей ЗАДОРОЖНЫЙ,
заместитель директора Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
Валентин ЗАВГОРОДНЕВ,
заместитель директора Департамента, начальник отдела администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
