Налоговые последствия последнего отчетного периода плательщика НДС
По результатам последнего налогового периода (в связи с аннулированием регистрации плательщиком НДС) возникла отрицательная разница налога. Может ли быть возмещена такая сумма?
Порядок определения суммы налога, подлежащая возмещению из Госбюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов определены п. 7.7 ст. 7 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
Согласно этому пункту в случае положительного значения суммы, рассчитанной в соответствии с п.п. 7.7.1 этого пункта, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода.
При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закона № 168/97-ВР, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, возникшего за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно закону), а при его отсутствии — зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.
Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно п.п. 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, то:
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг);
б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.
Таким образом,
если по результатам последнего отчетного периода, в котором осуществляется аннулирование регистрации, плательщиком определено отрицательное значение НДС, то такая сумма не может быть возмещена, поскольку не выполняются требования п. 7.7 ст. 7 Закона № 168/97-ВР.Вместе с тем в случае аннулирования регистрации плательщика этого налога и составления им налоговой отчетности по результатам последнего отчетного периода следует учитывать, что по товарам (услугам), по которым был сформирован налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах, необходимо признать условную продажу таких товаров (услуг) по обычным ценам и соответственно увеличить сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование (последний абзац п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 и последний абзац п. 9.8 ст. 9 Закона № 168/97-ВР).
Таким образом,
при определении налоговых последствий последнего отчетного периода должны учитываться не только отрицательное значение налога, возникшее в результате формирования налогового кредита по приобретенным товарам (услугам), но и налоговые обязательства, начисленные на товарные остатки или основные фонды (числящиеся на день аннулирования), или по товарам (услугам), не принимавшим участия в налогооблагаемых операциях (последний абзац п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона № 168/97-ВР), по которым признана условная продажа.Ответ подготовлен при содействии:
Юрия Лапшина, директора Департамента налога на добавленную стоимость ГНА Украины
Опубликовано в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 31, с. 24.
