О применении спецрежима НДС предприятиями первичного виноделия
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 07.03.2008 г. № 4482/7/16-1517*
* Наш комментарий к этому письму см. на с. 8 этого номера газеты. —
Примеч. ред.
ГНАУ в связи с многочисленными запросами налоговых органов и плательщиков налогов о распространении действия п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС на операции по реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем (предприятием первичного виноделия) виноматериалов, изготовленных на собственных производственных мощностях из самостоятельно выращенной продукции (без применения давальческих схем), если такие виноматериалы реализуются предприятиям вторичного виноделия как сырье для производства готовой продукции, и с учетом заключения Министерства финансов Украины от 21.02.2008 г. № 31-20020-06-18/5440 по этому вопросу сообщает.
Пункт 11.29
ст. 11 Закона об НДС имеет четкое ограничение — его действие не распространяется на операции по реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем подакцизных товаров.Согласно постановлению ВРУ от 12.09.96 г. № 365/96-ВР «О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор»
в перечень подакцизных товаров включаются те, на которые установлены ставки акцизного сбора законами Украины от 07.05.96 г. № 178/96-ВР «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки» (далее — Закон № 178), от 06.02.96 г. № 30/96-ВР «О ставках акцизного сбора на табачные изделия», от 24.05.96 г. № 216/96-ВР «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства и кузова к ним» и от 11.07.96 г. № 313/96-ВР «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)».Статьей 1 Закона № 178 установлены ставки акцизного сбора на винодельческую продукцию, относящуюся к товарной позиции 2204 «Вина виноградные, включая вина крепленые; сусло виноградное» Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденной Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III «О Таможенном тарифе Украины».
К подакцизным
товарам относятся все виды винодельческой продукции по кодам товарных подкатегорий, являющихся частью товарной позиции 2204 УКТ ВЭД и относящихся к алкогольным напиткам, подпадающим под такое определение в статье 1 Закона Украины от 15.09.95 г. № 329/ 95-ВР «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» (далее — Закон № 329).Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 329 и с учетом статьи 3 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 18-92 «Об акцизном сборе»
не подлежат обложению акцизным сбором стоимость и обороты от реализации (передачи) украинского сырья, используемого для производства подакцизных товаров.Согласно этой норме виноматериалы,
реализуемые предприятиям вторичного виноделия как сырье для производства подакцизных товаров, не облагаются акцизным сбором с целью избежания двойного налогообложения, поскольку в отечественном законодательстве не предусмотрен сальдовый метод начисления акцизного сбора, однако эта норма не исключает виноматериалы из перечня подакцизных товаров.Если виноматериалы реализуются для потребления, статьей 2 Закона № 178 предусмотрено начисление акцизного сбора по ставке акцизного сбора в размере 1,0 гривни за 1 литр.
Таким образом, реализуемые виноматериалы, в частности, и предприятиям вторичного виноделия как сырье для производства подакцизных товаров, являются алкогольными напитками и относятся к подакцизным по товарной позиции УКТ ВЭД 2204.
Таким образом, действие
п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС не может распространяться на операции по реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем (предприятием первичного виноделия) виноматериалов, изготовленных на собственных производственных мощностях из самостоятельно выращенной продукции (как с применением, так и без применения давальческих схем), если такие виноматериалы реализуются предприятиям вторичного виноделия как сырье для производства готовой продукции.Учитывая изложенное,
ГНАУ отзывает свое письмо от 12.03.2007 г. № 2311/6/16-1515-14, № 4769/7/16-1517-14, а также обязывает ГНА в АР Крым, областях, г. Киеве и Севастополе принять следующие меры:— пересмотреть свои ранее предоставленные разъяснения по данному вопросу и привести их в соответствие с настоящим разъяснением;
— обеспечить использование настоящего разъяснения при проведении документальных невыездных (камеральных) проверок;
—
проанализировать состояние декларирования в течение 2005 — 2007 годов налоговых обязательств от операций по реализации подакцизных товаров предприятиями первичного виноделия (с учетом требований п. 15.3 ст. 15 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами») и в случае выявления фактов применения такими плательщиками специальных режимов налогообложения принять меры по полноте уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет;—
проанализировать имеющиеся судебные решения, принятые в пользу предприятий первичного виноделия и позволяющие применять специальный режим налогообложения, установленный п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС, и принять меры в установленном порядке по их обжалованию согласно требованиям приказа ГНАУ от 22.02.2008 г. № 106 «Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы»;— обеспечить информирование плательщиков налогов по применению п. 11.29 ст. 11 Закона об НДС и настоящего разъяснения.
Что касается действия письма ГНАУ от 08.10.99 г. № 15151/7/16-1121-14, то сообщаем, что в нем речь идет о норме Закона № 178 в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года № 74/97-ВР, действовавшей до 2000 года, в связи с чем
письмо ГНАУ от 08.10.99 г. № 15151/7/16-1121-14 распространяется на операции по реализации виноматериалов, которые осуществлялись до 2000 года.Заместитель председателя С. Чекашкин
