Если после начала действия спецсвидетельства получена налоговая накладная, выписанная во время действия предыдущего свидетельства, ее учитывают на общих основаниях
Сельскохозяйственное предприятие с 01.01.2009 г. перешло на спецрежим налогообложения в соответствии со ст. 81 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», в связи с чем 30.01.2009 г. его прежнее Свидетельство о регистрации плательщика НДС (ф. № 2-ПДВ) было заменено новым (с новым номером) Специальным свидетельством (ф. № 2-РС).
Правомерно ли учитывать в составе налогового кредита в общей и специальной декларациях суммы НДС на основании полученных от поставщиков после 30.01.2009 г. налоговых накладных, выписанных до 30.01.2009 года, в которых указан номер старого Свидетельства этого предприятия?
В соответствии с п.п. 27.4.2 п. 27 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, с изменениями и дополнениями (далее — Положение № 79), если сельскохозяйственное предприятие, выявившее желание перейти на применение специального режима налогообложения, зарегистрировано как плательщик налога на добавленную стоимость на общих условиях, то замена Свидетельства на Специальное свидетельство и регистрация такого предприятия как субъекта специального режима налогообложения проводятся по процедурам перерегистрации, определенным этим Положением.
В этом случае дата регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость не изменяется, датой регистрации субъектом специального режима налогообложения, датой аннулирования Свидетельства и датой начала действия Специального свидетельства является дата, соответствующая первому дню налогового периода, с которого сельскохозяйственное предприятие решило перейти на применение специального режима налогообложения.
В соответствии с абзацем третьим п. 21 Положения № 79 в период перерегистрации
до начала действия нового Свидетельства плательщик налога на добавленную стоимость использует реквизиты старого Свидетельства.Следовательно,
учет в составе налогового кредита в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) сумм НДС на основании полученных от поставщиков налоговых накладных с указанным в них номером Свидетельства предприятия, которые были выписаны в период до начала действия нового Специального свидетельства этого предприятия, является правомерным.
Виктор КОСАРЧУК,
директор Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан ГНА Украины