Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

Утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 г. № 79

Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 3 апреля 2000 г. под № 208/4429

(

(извлечение)

<...>

Аннулирование регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

25.

а) плательщик налога, который до месяца, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным согласно положениям подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последние двенадцать текущих календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций меньше определенных указанным подпунктом Закона;

б) ликвидационная комиссия плательщика налога, объявленного банкротом, заканчивает работу или плательщик налога ликвидируется по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования);

в) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличающийся от установленных Законом, или освобождают такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по каким-либо другим причинам;

г) зарегистрированное как плательщик налога лицо выбирает в соответствии с Законом специальный режим налогообложения по ставкам иным, чем указаны в статье 6 и статье 8¹ Закона;

ґ) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, не предоставляет налоговому органу декларации по этому налогу в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок в течение такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования.

Аннулирование регистрации осуществляется путем аннулирования Свидетельства и исключения плательщика налога на добавленную стоимость из Реестра.

Аннулирование регистрации согласно подпункту «а» настоящего пункта может быть инициировано плательщиком налога на добавленную стоимость по истечении двадцати четырех календарных месяцев регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость, начиная со следующего дня после дня, соответствующего числу и месяцу регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость. Общая сумма объемов налогооблагаемых операций за последние двенадцать текущих календарных месяцев определяется по данным налоговых деклараций за последние двенадцать текущих календарных месяцев, поданных в орган государственной налоговой службы.

Аннулирование регистрации согласно подпункту «б» настоящего пункта может быть инициировано плательщиком налога на добавленную стоимость — юридическим лицом после составления комиссией по прекращению (ликвидационной комиссией, ликвидатором) ликвидационного баланса.

При рассмотрении вопроса аннулирования регистрации согласно подпункту «ґ» настоящего пункта двенадцать месяцев определяются с учетом того, что:

не учитывается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком налога на добавленную стоимость, если лицо зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость со дня другого, чем первый день календарного месяца;

включаются последние двенадцать последовательных налоговых месяцев, за которые поданы налоговые декларации (в случае подачи деклараций) или истек срок подачи налоговых деклараций (в случае неподачи деклараций) до получения или составления органом государственной налоговой службы документа, являющегося основанием для аннулирования регистрации.

25.1. Аннулирование регистрации по инициативе плательщика налога на добавленную стоимость может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «а» — «ґ» пункта 25 настоящего Положения. Для этого плательщик налога на добавленную стоимость подает в налоговый орган по месту пребывания на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 3-ПДВ (приложение 3)*.

* Приложения не публикуются. —

Вместе с подачей такого заявления плательщик налога обязан возвратить в налоговый орган Свидетельство и все удостоверенные копии Свидетельства. Если такие приложения отсутствуют, то налоговый орган не принимает к рассмотрению заявление об аннулировании регистрации.

Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика налога принимается налоговым органом в течение десяти календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость указываются в соответствующей графе заявления по форме № 3-ПДВ.

При наличии оснований для аннулирования регистрации налоговый орган аннулирует регистрацию плательщика налога на добавленную стоимость. Дата аннулирования регистрации определяется согласно подпункту 25.3 настоящего пункта.

В случае отсутствия оснований для аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость или если лицо соответствует критериям, согласно которым регистрация его плательщиком налога на добавленную стоимость является обязательной, предоставляется письменное объяснение (отказ в аннулировании регистрации) и возвращается Свидетельство вместе с удостоверенными копиями Свидетельства под роспись плательщика налога на добавленную стоимость (Представителя плательщика) или направляется по почте с уведомлением о вручении за счет такого плательщика налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган не может отказать в аннулировании регистрации в случае существования оснований, определенных в подпунктах «а», «б» настоящего пункта.

Если органом государственной налоговой службы на основании заявления субъекта малого предпринимательства, зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, принято решение, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с абзацем вторым статьи 6 Указа, но этот отчетный период еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех удостоверенных копиях Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись:

«Свидетельство действительно до «дата последнего дня отчетного периода, предшествующего переходу плательщика на уплату единого налога»

запись сделана «дата».

Запись на Свидетельстве и всех удостоверенных копиях Свидетельства заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) органа государственной налоговой службы и печатью. Свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются плательщику при выдаче документов, подтверждающих право плательщика на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По окончании срока действия Свидетельства с такой отметкой оно и его копии сдаются субъектом малого предпринимательства в орган государственной налоговой службы вместе с заявлением об отмене регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. После этого орган государственной налоговой службы исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу плательщика налогов на выбранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

25.2. Аннулирование регистрации на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «ґ» настоящего пункта, осуществляется по инициативе соответствующего налогового органа. Налоговый орган обязан принять самостоятельное решение об аннулировании регистрации на основаниях, определенных в подпунктах «в» — «г» настоящего пункта.

25.2.1. Органы государственной налоговой службы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков налога на добавленную стоимость, включенных в Реестр, и принимают решение об аннулировании регистрации соответствующих плательщиков налога на добавленную стоимость в случае существования оснований, определенных в подпунктах «б» — «ґ» пункта 25 настоящего Положения. Такие решения могут быть приняты при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений):

информации ликвидатора или ликвидационной комиссии об окончании работы ликвидационной комиссии (ликвидатора) плательщика налога, объявленного банкротом, судебного решения о ликвидации юридического лица — банкрота или прекращении предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателе в связи с признанием его банкротом, уведомления государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота (основание — подпункт «б» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

заявления о прекращении плательщика налогов по форме № 8-ОПП (приложение 8 к Порядку учета), любого другого уведомления плательщика налога, уполномоченного им органа или лица о принятии решения о прекращении плательщика налога по собственному желанию, сведений из Единого государственного реестра о внесении записи о: решении учредителей (участников) или уполномоченного ими органа о прекращении юридического лица, принятии физическим лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности, пребывании юридического лица в процессе прекращения или физического лица — предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности (основание — подпункт «б» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

судебного решения о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, не связанном с банкротством, или уведомления государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о внесении записи о таком решении (основание — подпункт «б» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

Свидетельства или корешка Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом по ставке единого налога 10 процентов или документа о применении других упрощенных систем налогообложения, определяющих особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличающийся от установленных Законом (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

судебного решения об аннулировании налоговой регистрации или Свидетельства, об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

документа, свидетельствующего, что согласно соответствующему законодательному акту лицо, зарегистрированное как плательщик налога на добавленную стоимость, освобождается от уплаты этого налога, не является плательщиком налога или не имеет права на сохранение статуса плательщика налога (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

информации органов регистрации актов гражданского состояния, уведомления государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

судебного решения об объявлении физического лица — предпринимателя умершим, о признании физического лица — предпринимателя без вести отсутствующим, о признании физического лица — предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, или информации о таком решении органов регистрации актов гражданского состояния, уведомления государственного регистратора или сведений из Единого государственного реестра (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

Свидетельства или корешка Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

документа, подтверждающего окончание срока, на который был создан плательщик налога, заключен договор о совместной деятельности, соглашение о разделе продукции (основание — подпункт «в» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

Свидетельства или другого документа о регистрации или выборе плательщиком налога в соответствии с Законом специального режима налогообложения по ставкам иным, чем указанные в статье 6 и статье 8¹ Закона (основание — подпункт «г» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

акта или справки подразделения налогообложения юридических или физических лиц о неподаче плательщиком налога в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев (основание — подпункт «ґ» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

реестра (перечня) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за двенадцать последовательных налоговых месяцев, свидетельствующих об отсутствии в таких декларациях (налоговых расчетах) налогооблагаемых поставок в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев (основание — подпункт «г» пункта 9.8 статьи 9 Закона). В реестре (перечне) указываются данные о регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в орган государственной налоговой службы, общие объемы налогооблагаемых поставок отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета);

уведомления государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра, сведений из ЕГРПОУ или других государственных реестров, которыми подтверждается прекращение (ликвидация) юридического лица, прекращение предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, представительства нерезидента (основание — подпункт «ґ» пункта 9.8 статьи 9 Закона);

судебного решения, уведомления государственного регистратора, сведений из Единого государственного реестра об отмене государственной регистрации плательщика налога или признании недействительными изменений к учредительным документам (основание — подпункт «ґ» пункта 9.8 статьи 9 Закона).

25.2.2. Решение об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по инициативе налогового органа оформляется актом об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 6-ПДВ (приложение 5). Такой акт составляется в двух экземплярах комиссией, созданной в соответствии с распоряжением руководителя налогового органа, и утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В акте об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы Закона.

Дата утверждения акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость считается днем принятия такого решения. Акты об аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость в день их утверждения регистрируются в журнале учета актов об аннулировании регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость по форме № 6-РЖ (приложение 4). Номер акта соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

Один экземпляр акта хранится в учетном деле (регистрационной части) плательщика налогов. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял решение об аннулировании регистрации, должны быть приложены к этому экземпляру акта.

Не позднее следующего рабочего дня после внесения записи об аннулировании регистрации в Реестр один экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость направляется налоговым органом лицу, регистрация которого аннулирована, по местонахождению или местожительству такого лица, указанному в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидаторе, ликвидационной комиссии и т. п.) такого лица — по местонахождению комиссии. Экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость считается направленным (врученным) плательщику налога на добавленную стоимость, если он направлен письмом с уведомлением о вручении или передано под роспись самому плательщику налога или Представителю плательщика.

Если орган государственной налоговой службы или почта не могут вручить плательщику налога экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в связи с ненахождением должностных лиц, их отказом принять такой акт, ненахождением по местонахождению (местожительству) плательщика налога, то работник того структурного подразделения, которым направлялся такой акт, на основании информации от структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции, или на основании другой информации оформляет соответствующую справку, в которой указывает причину, которая привела к невозможности вручения экземпляра акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. Указанная справка вместе с неврученным экземпляром акта об аннулировании регистрации приобщается к учетному делу (регистрационной части) этого плательщика. В дальнейшем неврученный экземпляр акта может быть передан под роспись самому плательщику налога или Представителю плательщика в случае письменного или устного обращения их в налоговый орган, где хранится учетное дело плательщика налогов.

Если регистрация лица как плательщик налога на добавленную стоимость была аннулирована по инициативе органа государственной налоговой службы и сведения из Реестра о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с пунктом 9.3 статьи 9 Закона и пункта 35 настоящего Положения, то право доступа к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до сведения заинтересованных лиц.

Если аннулирование регистрации осуществляется по инициативе налогового органа, плательщик налога обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все удостоверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом в течение двадцати календарных дней со дня принятия решения об аннулировании. В этом случае задержка в возврате такого Свидетельства приравнивается к задержке в предоставлении налоговой отчетности по этому налогу.

25.3. При наличии оснований для аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость орган государственной налоговой службы осуществляет такое аннулирование:

на дату подачи заявления или утверждения акта об аннулировании регистрации, если не определен предельный срок действия Свидетельства или дата утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость, или когда имеются основания для аннулирования до окончания срока действия Свидетельства;

на дату окончания срока действия Свидетельства, за день до утраты лицом статуса плательщика налога на добавленную стоимость, на дату принятия решения или события в других случаях.

При аннулировании регистрации последним налоговым периодом считается период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем такого аннулирования.

Плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.

В случае аннулирования регистрации плательщик налога лишается права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения, но в сроки, определенные законом, обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, возникших до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет такое лицо оставаться зарегистрированным как плательщик этого налога на дату уплаты такой суммы налога или нет.

Если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных Законом, независимо от того, будет такое лицо оставаться зарегистрированным как плательщик этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения или нет. Это правило не распространяется на лиц, указанных в подпункте «в» настоящего пункта.

25.4. Решение об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по инициативе органа государственной налоговой службы может быть обжаловано в соответствии с действующим законодательством.

В случае поступления жалобы от лица, регистрация которого аннулирована по инициативе органа государственной налоговой службы, такая жалоба рассматривается в сроки и порядке, определенных Законом Украины «Об обращениях граждан».

Основанием для внесения в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации, которая произошла по инициативе органа государственной налоговой службы, является решение суда, вступившее в законную силу, или решение органа государственной налоговой службы об отмене аннулирования регистрации и отмене акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. Решения с копиями соответствующих документов направляются в Государственную налоговую администрацию Украины для рассмотрения и внесения соответствующих изменений в Реестр.

Решение органа государственной налоговой службы об отмене аннулирования регистрации и отмене акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость излагается с описанием ситуации, ссылкой на Закон, указанием мотивов и обоснований принятия такого решения, оформляется на бланке и подписывается руководителем такого органа или лицом, исполняющим его обязанности.

<...>

Обнародование данных из Реестра

35. Для информирования плательщиков налога Государственная налоговая администрация Украины не позднее 2, 12 и 22 числа каждого месяца обнародует на web-сайте Государственной налоговой администрации Украины (www.sta.gov.ua):

данные из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества плательщика налога, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера Свидетельства или Специального свидетельства, даты его начала действия;

информацию о лицах, лишенных регистрации как плательщиков налога на добавленную стоимость по заявлению плательщика налога или по инициативе органов государственной налоговой службы или решению суда, а именно: об аннулированных Свидетельствах и Специальных свидетельствах плательщиков налога с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат аннулирования, причин аннулирования и оснований для аннулирования свидетельств.

Дополнительно к таким данным из реестра субъектов специального режима налогообложения обнародуются данные о дате регистрации субъектом специального режима налогообложения, дате исключения из такого реестра, а также дате, с которой сельскохозяйственное предприятие считается плательщиком налога на общих основаниях.

36. Если по инициативе органа государственной налоговой службы аннулирована регистрация лица как плательщика налога на добавленную стоимость или исключено лицо из реестра субъектов специального режима налогообложения и аннулировано выданное ему Специальное свидетельство, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до его сведения с даты получения таким лицом соответствующего акта об аннулировании. Если сведения о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с пунктом 9.3 статьи 9 Закона и пункта 35 настоящего Положения раньше, чем лицо получило соответствующий акт об аннулировании, то право доступа этого лица к таким сведениям является обеспеченным и информация о таком аннулировании является доведенной до его сведения с даты такого обнародования.

Начальник отдела организации учета налогоплательщиков К. Савенко