Иностранный инвестор забирает долю в инвалюте: отражаются ли курсовые разницы?
Иностранный инвестор (юрлицо) принял решение выйти из состава учредителей и забрать свою долю из уставного каптала общества с ограниченной ответственностью.
Когда инвестиция вносилась в уставный капитал, курс НБУ составлял 4,5 грн. за 1 дол. США, а теперь — 7,7 грн. за 1 дол. США.
Надо ли рассчитывать и отражать в учете курсовые разницы от пересчета доли иностранного инвестора на дату возврата?
(г. Днепропетровск)
Можно ответить просто — конечно нет. Курсовые разницы не могут быть рассчитаны, ведь взнос иностранного инвестора в уставном капитале украинского общества с ограниченной ответственностью отражается в национальной валюте.
Но поскольку такой вопрос возник, значит, ответ требует более полных пояснений.
Иностранные инвестиции оцениваются в иностранной валюте и в валюте Украины по договоренности сторон. Пересчет инвестиционных сумм в инвалюте в гривню осуществляется по официальному курсу НБУ (ст. 5 Закона № 93). Обычно такой курс указывают в учредительном договоре.
Поскольку иностранная инвестиция в уставный капитал — это операция в иностранной валюте, то она отражается в валюте отчетности путем пересчета суммы инвалюты по валютному курсу на дату признания капитала (п. 5 П(С)БУ 21).
Таким образом, в бухгалтерском учете доля иностранного инвестора в уставном капитале, пересчитанная в гривню по курсу НБУ, отражается на дату признания такой доли в уставном капитале. В рассматриваемой ситуации это мог быть курс 4,5 грн. за 1 дол. США.
По истечении времени валютный курс увеличился (до 7,7 грн. за 1 дол. США), но сумма инвестиции в инвалюте осталась прежней, указанной в учредительном договоре.
В балансе счет 40 «Уставный капитал» — немонетарная статья, поэтому ее сумма не пересчитывается на дату баланса. В связи с этим доля иностранного инвестора на дату принятия решения о выходе из состава учредителей числится в гривневом эквиваленте все в той же сумме.
В случае прекращения инвестиционной деятельности иностранный инвестор имеет право на возврат не позднее шести месяцев со дня прекращения такой деятельности своих инвестиций в валюте инвестирования в сумме фактического взноса (ст. 11 Закона № 93).
При операции возврата доли инвестора в инвалюте могут возникнуть курсовые разницы от пересчета инвалюты на текущем счете, от пересчета задолженности перед инвестором и при выполнении операции покупки инвалюты. В бухгалтерском учете такие курсовые разницы отражаются в соответствии с положениями П(С)БУ 21. В налоговом учете курсовые разницы от пересчета инвалюты на текущем счете отражаются в соответствии с нормой п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль. А при операции покупки инвалюты валовой доход и валовые расходы не изменяются (п.п. 7.3.4 Закона о налоге на прибыль). Задолженность перед иностранным инвестором не является задолженностью в понимании нормы п.п. 7.3.3 Закона о налоге на прибыль для цели ее пересчета в связи с изменением валютного курса.
Пример
(дол. США/грн.)
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| дебет | кредит | сумма | ВД | ВР | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Внесение иностранной инвестиции | ||||||
| 1 | Отражена доля иностранного инвестора (10000 х 4,5). Применен валютный курс на дату оценки инвестиции | 46 | 40 | $10000 45000 | — | — |
| 2 | Отражена курсовая разница от пересчета задолженности иностранного инвестора на дату баланса. Валютный курс на дату баланса — 4,55 грн. за 1 дол. США (10000 х (4,55 - 4,5)) | 46 | 744 | 500 | — | — |
| 3 | Зачислена на текущий счет доля иностранного инвестора. Валютный курс на дату зачисления инвестиции на счет — 4,6 грн. за 1 дол. США (10000 х 4,6) | 312 | 46 | $10000 46000 | — | — |
| 4 | Отражена курсовая разница от пересчета задолженности иностранного инвестора на дату ее погашения (10000 х (4,6 - 4,55)) | 46 | 744 | 500 | — | — |
| В протоколе собрания учредителей зафиксировано решение о возврате иностранному инвестору его доли | ||||||
| 5 | Отражена задолженность перед иностранным инвестором в размере его доли, в гривневом эквиваленте. Валютный курс на дату принятия решения — 7,5 грн. за 1 дол. США (45000 : 7,5 = 6000 дол. США) | 40 | 672 | $6000 45000 | — | — |
| Возврат иностранной инвестиции | ||||||
| 6 | Возвращена доля иностранному инвестору. Валютный курс на дату возврата инвестиции — 7,7 грн. за 1 дол. США | 672 | 312 | $6000* 46200 | — | — |
| 7 | Отражена курсовая разница от пересчета задолженности перед иностранным инвестором (6000 х (7,5 - 7,7)) | 974 | 672 | 1200 | — | — |
| *Если учредители примут решение фиксировать курс на дату выплаты средств нерезиденту, то ему подлежит к выплате 45000 : 7,7 = 5844,16 дол. США. | ||||||
Ирина Киян, консультант
