Выплаты работникам в соответствии с Инструкцией № 5 (1.Фонд оплаты труда. Фонд основной заработной платы. Фонд дополнительной заработной платы. Другие поощрительные и компенсационные выплаты. 2. Другие выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда)

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Март, 2009/№ 23
В избранном В избранное
Печать
Статья

Выплаты работникам в соответствии с Инструкцией № 5

 

Инструкция № 5 является единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда, который определяет составляющие фонда оплаты труда. Эта инструкция используется всеми фондами социального страхования (в том числе и Пенсионным фондом) для определения базы для начислений и удержаний страховых взносов. В данной статье приведен порядок налогообложения всех выплат в разрезе указанных в Инструкции № 5.

Татьяна ОНИЩЕНКО, Екатерина СКРИПКИНА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

 

Информация, приведенная в этой статье, представлена в табличной форме. За основу взята

Инструкция № 5.

Страховые выплаты начисляются (удерживаются) на сумму оплаты труда, которая включает основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц. В базу обложения взносами в Пенсионный фонд включаются также пособие по временной нетрудоспособности, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемая за счет работодателей, и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Что касается включения в базу для обложения взносами в Пенсионный фонд вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, следует учитывать разъяснения Пенсионного фонда. В частности, в

письме от 01.09.2006 г. № 11127/03-02// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81 указано, что в случае, если вознаграждения выплачиваются за предоставление услуг по гражданско-правовым договорам, пенсионные взносы не начисляются и не удерживаются, поскольку граждане, выполняющие услуги, не являются застрахованными лицами (в п. 1 ст. 11 Закона № 1058 в качестве застрахованных лиц упоминаются лишь лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера). При этом характерными признаками услуги являются отсутствие результата имущественного характера, неотделимости от источника или от получателя, синхронность предоставления и получения, невозможность хранить, потребимость услуги при ее предоставлении.

С 13.01.2009 г., с даты вступления в силу

Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно уменьшения влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» от 25.12.2008 г. № 799-VI для взносов в Фонд социального страхования на случай безработицы расширилась база обложения.

Во-первых, с 13 января 2009 года страховые взносы в Фонд страхования на случай безработицы начисляются на суммы выплаты физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг), которые работают у юридических и физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Обращаем внимание, взнос в Фонд страхования на случай безработицы с этих выплат уплачивается только в части так называемых начислений.

Согласно разъяснениям, приведенным Государственным центром занятости в

письме от 19.01.2009 г. № ДЦ-03-227/0/6-09 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 8), страховые взносы в Фонд страхования на случай безработицы начисляются:

— для юридических лиц и физических лиц (работодателей), которые заключили договора гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг) с работников, с которым они пребывают в трудовых отношениях, — в размере

1,6 %;

— для юридических и физических лиц, которые заключили договора гражданско-правового характера на выполнение работ (предоставление услуг) с другими физическими лицами, с которыми они не пребывают в трудовых отношениях, — в размере

2,2 %.

Во-вторых, с 13.01.2009 года из заработной платы работающих пенсионеров и иностранцев необходимо удерживать взносы в Фонд страхования на случай безработицы в размере 0,6 %. Начисления на зарплату таких работников, как и раньше, работодателями производятся только по новой ставке (1,6 %).

С 13.01.2009 г. изменилась ставка взноса в фонд страхования по временной потере трудоспособности в части начислений (с 1,5 % уменьшилась до 1,4 %), уменьшился страховой тариф для начислений взносов в Фонд страхования от несчастных случаев.

Действующим законодательством установлен максимальный размер дохода, с которого уплачиваются социальные взносы. Такая величина равна пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц, а именно 10035 грн.

Порядок налогообложения доходов, которые выплачиваются предприятием физическим лицам, определен

Законом № 889.

Следует учесть, что от того, подпадает ли выплата под понятие «заработная плата» для целей

Закона № 889, будет зависеть, нужно ли уменьшать объект налогообложения на сумму взносов в фонды социального страхования, а также нужно ли учитывать такую выплату для определения права работника на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ). Поэтому в таблице приведены сведения об удержании налога с доходов и применении НСЛ.

Отметим, что согласно

п.п. 6.5.1 Закона № 889 НСЛ применяется к доходу плательщика налога в виде заработной платы, если его размер не превышает сумму, равную сумме прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 гривень. В 2009 году предельный размер заработной платы для применения НСЛ составляет 940 грн. Если работник имеет право на НСЛ, предусмотренную п.п. 6.5.2 «а» — «в» Закона № 889 (льгота на детей), то предельный размер зарплаты рассчитывается кратно количеству детей одному из родителей, указанных в данных подпунктах.

В 2009 году действуют следующие размеры НСЛ: обычная «01» — 302,50 грн. (

п.п. 6.1.1 Закона № 889), повышенная «02» — 453,75 грн. (п.п. 6.1.2 Закона № 889), максимальная «03» — 605 грн. (п.п. 6.1.3 Закона № 889).

Все персонифицированные выплаты физическим лицам предприятие должно отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Согласно

Порядку № 451 в указанном отчете отражаются как облагаемые, так и необлагаемые доходы физических лиц. Для удобства были приведены признаки дохода, с которыми отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты, предусмотренные Инструкцией № 5.

Данные таблицы позволяют также определить, включается та или иная выплата в состав валовых расходов предприятия.

Немаловажной является информация о необходимости включения выплат в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных и больничных. Расчет средней заработной платы для оплаты отпускных осуществляется в соответствии с

Порядком № 100. Средняя заработная плата для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности рассчитывается согласно Порядку № 1266.

Представленная таблица содержит также информацию о необходимости проведения индексации выплат в соответствии с

Порядком № 1078 и компенсации потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты в соответствии с Порядком № 159.

 

Сокращения, принятые в таблице:

ВР — валовые расходы;

ПФ — взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

ФВПТ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

ФБ — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

ФНС — взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве;

НДФЛ — налог с доходов физических лиц;

НСЛ — налоговая социальная льгота.

 

Пункт Инструкции № 5

Виды выплат

Расчет средней з/п для:

Индексация

Компенсация

ВР

НДФЛ

Признак дохода

НСЛ

Фонды социального страхования

Больничных

Отпускных

Начисления

Удержания

ПФ

ФВПТ, ФБ, ФНС

ПФ

ФВПТ, ФБ

1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5)

2.1.1

Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочим и должностным окладам руководителям, специалистам, техническим служащим, включая в полном объеме внутреннее совместительство

+

+

+

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.1.2

Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае если они являются основной заработной платой

+

+

+

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.1.3

Гонорар штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплата их труда, рассчитанная по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии

+

+1

+2

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Кроме литературных гонораров штатным работникам газет и журналов, которые выплачиваются по авторским договорам (п.п. «є» п. 4 Порядка № 100).

2

Кроме литературных гонораров штатным работникам газет и журналов, которые выплачиваются по авторским договорам, поскольку они имеют разовый характер.

2.1.4

Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника

+

+

+/-1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода в соответствии со ст. 114 КЗоТ сохраняется предыдущий средний заработок. Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130// «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96).

2.1.5

Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников

+

+

+

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.1.6

Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)

+

+

-1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Средняя заработная плата, начисленная за период пребывания в командировке, индексации не подлежит (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07).

2.1.7

Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда

+

+

-1

-1

+

+2

01

+

+2

+2

+2

+2

1

Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения.
2 Объект для обложения налогом с доходов физических лиц и взносами в фонды социального страхования, включая Пенсионный фонд, рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. При ставке налога 15 % «натуральный» коэффициент составляет 1,176471. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

2.1.8

 

Оплата труда (включая гонорары) работников, которые не состоят в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности)

-

-

+1

+1

+

+2

01

-

+3

-, +4

+3

-

— согласно обязанностям лицам, являющимся членами наблюдательного совета или ревизионной комиссии акционерного общества

-5

-5

+1

+1

+6

+

01

-

+3

-, +4

+3

-

— согласно договорам между предприятиями о предоставлении рабочей силы (безработным за выполнение общественных работ, учащимся и студентам, которые проходят производственную практику на предприятии или привлечены на временную работу на период каникул)

+

+

+

+

+

+

01

+7

+

+

+

+

1 Индексации и компенсации подлежат доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера в случае, если такие выплаты не являются разовыми. Согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы).
2 Объект обложения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, т. е. налог с доходов физических лиц рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога.

3

Взнос в Пенсионный фонд начисляется (удерживается) только в том случае, если по договорам гражданско-правового характера выполняются работы. На выплату по договору гражданско-правового характера, по которому предоставляются услуги, взнос в Пенсионный фонд не начисляется (не удерживается) (см. письмо ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81).

4

После вступления в силу Закона № 799 (с 13.01.2009 г.) на суммы вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (предоставленные услуги) согласно гражданско-правовым договорам страхователи (юридические и физические лица), которые используют труд физических лиц по договорам гражданско-правового характера, обязаны начислять взнос в Фонд страхования на случай безработицы. Подробности порядка обложения взносом в Фонд страхования на случай безработицы таких выплат рассмотрены в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 15, с. 43. Начисления взносов на страхование по временной потере трудоспособности и от несчастных случаев на производстве на суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам не осуществляются.
5 По нашему мнению, такие выплаты производятся на основании гражданско-правового, а не трудового договора, поэтому физические лица не имеют права на получение отпускных и больничных.
6 С учетом ограничений, установленных п.п. 5.3.9 Закона о налоге на прибыль.
7 Налоговая социальная льгота не применяется, если такие лица получают доходы, перечисленные в п.п. 6.3.3 Закона о налоге с доходов.

Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5)

2.2.1

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— совмещение профессий (должностей)

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— выполнение обязанностей временно отсутствующего работника

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— интенсивность труда

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— работу в ночное время

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— руководство бригадой

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— высокое профессиональное мастерство

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— классность водителям (машинистам) транспортных средств

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— выполнение особо важной работы на определенный срок

+

+2

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— знание и использование в работе иностранного языка

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— допуск к государственной тайне

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— ученую степень

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— работу на территориях радиоактивного загрязнения

+

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы

+3

+

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Доплаты и надбавки подлежат индексации в случае, если они не носят разового характера.
2 В том случае, если данная выплата является одноразовой и не входит в обязанности работника, она не включается в расчет отпускных.
3 Прочие доплаты и надбавки включаются в расчет средней заработной платы при условии одновременного выполнения таких требований:
— на эти выплаты начисляются социальные взносы (напомним, что эти выплаты должны включаться в фонд оплаты труда и облагаться налогом с доходов и их размер не должен превышать предельных расходов на оплату труда, с которых удерживаются социальные взносы (в 2009 году — 10035 грн.));
— эти выплаты осуществляются за отработанное время.

2.2.2

Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2)

+

+1

+

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Включаются в расчет средней заработной платы, если являются производственными премиями и премиями за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (первый абзац п. 3 Порядка № 100).

2.2.3

Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу)

+

+1

+1

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

При условии, что такие выплаты не носят разового характера.

2.2.4

Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством

+

+

-2

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.2.5

Оплата работникам дней отдыха, которые предоставляются им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации труда, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, предусмотренных законодательством

-1

+

-2

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет больничных, даже если на них начислялись социальные взносы (см. письмо Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 98).
2 Такие выплаты являются разовыми, а значит, индексации не подлежат.

2.2.6

Суммы, выплаченные (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки (оклада, должностного оклада) за дни пребывания в пути до местонахождения предприятия (пункта сбора) — места работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути из-за метеорологических условий и по вине транспортных предприятий

+

+

+

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.2.7

Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников

+

+

-

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.2.8

Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты

+

-

-

-

+1

+

01

+

+

+

+

+

1

В состав валовых расходов сумма компенсации включается на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. Именно на эту норму ссылается ГНАУ при обосновании права налогоплательщиков включать в состав валовых расходов сумму компенсации за несвоевременно выплаченную заработную плату в письме от 29.04.2004 г. № 3346/6/15-1116.

2.2.9

Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, угля, коммунальных услуг, услуг связи и суммы средств на возмещение их оплаты

-

-

-

-

+1

-

33

-

-2

-2

-2

-2

1

Данная выплата включается в состав валовых расходов предприятия на основании п.п. 5.2.11 Закона о налоге на прибыль, что подтверждается в письме ГНАУ от 28.07.2006 г. № 8249/6/15-0516 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 92.

2

В соответствии с новой редакцией п.п. 4.3.15 Закона о налоге с доходов, которая действует с 1 января 2009 года, не облагается налогом с доходов стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины:

— работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;

— пенсионерам, которые проработали на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах — не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, — не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на шахтах, которые строятся, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках — не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет — для женщин;

— инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила в результате общего заболевания, если они пользовались этим правом до наступления инвалидности;

— семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсии в связи с потерей кормильца.

При выплате денежной компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов ее сумма не включается в состав общего облагаемого налогом дохода плательщика налога (абз. пятый п.п. 4.3.15 Закона о налоге с доходов в редакции Закона Украины «О повышении престижности шахтерского труда» от 02.09.2008 г. № 345-VI, который вступил в силу 16.09.2008 г.).

Стоимость жилья, услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, в пределах норм не облагается налогом с доходов физических лиц на основании п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов.

Взносы в фонды социального страхования на такие выплаты не начисляются и с них не удерживаются, поскольку они не облагаются налогом с доходов. По данному вопросу см. письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 09.01.2009 г. № 10-07-2 и письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 06.10.2008 г. № 1778/1427.

2.2.10

Расходы, связанные с предоставлением бесплатного проезда работникам железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного транспорта и городского электротранспорта

-

-

-

-

+

-1

14

-

-

-

-

-

1

Не облагается налогом с доходов физических лиц на основании п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов.

2.2.11

Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам*

+

-

-

-

-

+1

01

+

+1

+1

+1

+1

* Если обмундирование (форменная одежда некоторых категорий служащих) выдается во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то его стоимость не облагается налогом с доходов физических лиц на основании п.п. 4.3.14 Закона о налоге с доходов, соответственно и не облагается взносами в социальные фонды, и включается в валовые расходы на основании п.п. 5.4.1 Закона о налоге на прибыль. Стоимость такого обмундирования отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «14».

1

Объект обложения налогом с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

Оплата за неотработанное время:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством

-1

+/-2

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

2.2.12

— оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому обследованию, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании

-1

+

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

— оплата простоев не по вине работника

-1

-4

-3

+

+

+

01

+

+

+

+

+

1

Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, даже если на них начислялись социальные взносы (см. письмо Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 98).
Если работник часть месяца работал, а часть месяца находился в отпуске (или получал выплаты за неотработанное время) и при этом страховые взносы были ограничены максимальной величиной (в 2009 году — 10035 грн.), в расчете больничных учитывается сумма заработной платы, с которой уплачены страховые взносы, в пропорциональных размерах между видами начислений.

2 Компенсация за неиспользованный отпуск как одноразовая выплата не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных.
3 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96).
4 В соответствии с п. 2 Порядка № 100 исключается из расчетного периода время, в течение которого работник не работал и за ним не сохранялся средний заработок или сохранялся частично. В связи с тем что время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки (ст. 113 КЗоТ), такие выплаты не включаются в расчет отпускных.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5)

2.3.1

Начисления за неотработанное время, не предусмотренные действующим законодательством, в частности работникам, которые вынужденно работали сокращенное рабочее время и находились в отпусках по инициативе администрации (кроме пособия по частичной безработице), принимали участие в забастовках

-1

+/-2

-3

+

+/-4

+

01

+

+

+

+

+

1

Выплаты за время, на протяжении которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы, даже если на них начислялись социальные взносы (см. письмо Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 98).
2 В случае если средний заработок сохраняется не полностью, выплата не включается в расчет отпускных.
3 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130// «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 96).
4 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль и включит в валовые расходы выплаты, установленные по договоренности сторон.

2.3.2

 

Вознаграждения и поощрения, которые осуществляются один раз в год или имеют разовый характер, в частности:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы)

+1

+2

-3

+

+/-4

+

01

+

+7

+7

+7

+7

— премии, которые выплачиваются в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства

+1

-5

-3

+

+/-4

+

01

+

+

+

+

+

— премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности), своевременную поставку продукции на экспорт и др.

+1

-5

-3

+

+/-4

+

01

+

+

+

+

+

— премии за выполнение важных и особо важных заданий

+1

-5

-3

+

+/-4

+

01

+

+

+

+

+

— одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и в натуральной форме)

+1

-5

-3

+

+/-4

+

01

+

+

+

+

+

— денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей

+1

-5

-3

+

х

+

01

+

+

+

+

+

— стоимость бесплатно предоставленных работникам акций

+1

-5

-3

-6

+/-4

+8

01

+

+8

+8

+8

+8

— средства, направленные на выкуп имущества работниками с момента их персонификации, а также суммы стоимости имущества, которое распределяется между членами коллектива в случае ликвидации (реорганизации, перепрофилирования) предприятия (кроме случаев распределения имущества между учредителями предприятия)

+1

-5

-3

-6

+/-4

+8

01

+

+8

+8

+8

+8

1

Согласно п. 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы данные выплаты учитываются в таком месяце пропорционально отработанному времени.
2 В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем добавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Вместе с тем следует иметь в виду, что, по мнению Минтруда
(см. письмо от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 28), если одноразовое вознаграждение по итогам работы за год начислено за предыдущий календарный год в таком предыдущем году, то вся сумма вознаграждения в расчет средней зарплаты для расчета отпускных не включается.

3

Индексации не подлежат доходы граждан, имеющие разовый характер.
4 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения таких выплат в состав валовых расходов.
5 Не включаются в расчет средней заработной платы по Порядку № 100 премии, которые являются одноразовыми выплатами
(см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2003, № 74).
6 Не выплачивается компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы по доходам в натуральной форме.

7

В случае если вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, взносы в фонды социального страхования на него не начисляются и не удерживаются. По этому вопросу см. письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 06.04.2006 г. № 305-07-1(см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56), письмо ПФУ от 09.10.2008 г. № 17566/03 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 89, письмо Государственного центра занятости от 18.09.2008 г. № ДЦ-03-5743/016-08 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 90, письмо Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 08.11.2005 г. № 01-16-1941, письмо Минтруда от 10.11.2004 г. № 11397/0/14-04-020-611 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 101.
8 Объект для начисления (удержаний) взносов в фонды социального страхования (в том числе Пенсионный фонд) и налога с доходов физических лиц рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

2.3.3

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников
(на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.3)

+1

-2

-

+

+/-3

+

01

+

+

+

+

+

1

Согласно п. 9 Порядка № 1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных таков: если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения — до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.

2 Согласно разъяснению Минтруда, предоставленному в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56), систематическая материальная помощь не должна учитываться при расчете средней зарплаты по Порядку № 100.
3 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения в валовые расходы таких выплат.

2.3.4

Расходы социального характера в денежной и натуральной форме:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

— расходы в размере страховых взносов предприятий (кроме добровольного медицинского и пенсионного страхования) в пользу работников, связанные с добровольным страхованием (личным, страхованием имущества)

+

-

-

-

-2

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

— расходы в размере страховых взносов предприятий на долгосрочное страхование жизни работников в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника и не более величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в месяц (в 2009 году — 940 грн.)

-

-

-

-

+3

-3

04

-

-

-

-

-

— оплата или дотации на питание работников, в том числе в столовых, буфетах, профилакториях

+

-

-

-

+/-4

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

— оплата за содержание детей работников в дошкольных заведениях

+

-

-

-

+/-4

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

— стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия

+

-

-

-

+/-4

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

— стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования

+

-

-

-

+/-4

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

— другие выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирования, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством)

+

-

-

-

+/-4

+5

01

+

+5

+5

+5

+5

1

Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат.
2 Право на валовые расходы отсутствует в силу прямого запрета п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль.
3 Такая выплата включается в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. При этом она не включается в налогооблагаемый доход физического лица на основании п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов. Порядок применения указанной нормы разъяснила ГНАУ в письме от 20.02.2006 г. № 1489/6/17-0716 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 37).
4 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда по Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе валовых расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п.п. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль для включения таких выплат в состав валовых расходов.
5 При выплате дохода в неденежной форме база для начислений (удержаний) налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования (включая Пенсионный фонд) рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов никогда не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5)

3.1

Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование

-

-

-

-

+

-

Х

-

-

-

-

-

3.2

Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования:

 

 

 

 

 

 

Х

 

 

 

 

 

— пособие по временной нетрудоспособности

-

+

-

+

-

+

01

+

+

-

+

-

— пособие по беременности и родам

-

+1

-

+

-

-

22

-

-

-

-

-

— пособие при рождении ребенка

X2

— пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста

X2

— пособие на погребение

-

-

-

-

-

-

22

-

-

-

-

-

— оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление

-

-

-

-

-

-

41

-

-

-

-

-

1

Пособие по беременности и родам необходимо включать в расчет оплаты отпусков, невзирая на то что в Порядке № 100 указаны только выплаты по временной нетрудоспособности. Это объясняется тем, что в соответствии с п. 3 ст. 82 КЗоТ время пребывания в отпуске по беременности и родам включается в стаж работы, который дает право на ежегодные отпуска. Кроме того, данная выплата направлена на компенсацию потери заработной платы за период отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 38 Закона № 2240). Такого же мнения придерживается и Минтруда (см. письмо от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 94).
2 Напомним, что со II квартала 2007 года пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачиваются органами труда и социальной защиты населения по месту проживания застрахованного лица (постановление КМУ от 16.01.2007 г. № 32).

3.3

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации

-

+

-

+

+

+

01

+

+

-

+

-

3.4

Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми)

-

-

-

-

-

+

09

-

-

-

-

-

3.5

Взносы предприятия согласно договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей*

-

-

-

-

-1

+

03

-2

-

-

-

-

* Подробнее о таких выплатах см. в статье «Добровольное медицинское и негосударственное пенсионное страхование работников» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 27.

1

Право на валовые расходы отсутствует в силу прямого запрета п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль.
2 По нашему мнению, данные выплаты не отвечают определению «заработная плата» для целей Закона о налоге с доходов. Однако ГНАУ придерживается противоположной точки зрения (см. письма ГНАУ от 03.03.2004 г. № 1606/6/17-3116 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 30 и от 26.04.2004 г. № 7441/7/17-3117// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1).

Взносы предприятия согласно договорам пенсионного страхования работников и членов их семей:

 

 

 

 

 

 

Х

 

 

 

 

 

— в сумме, не превышающей 15 % заработной платы такого работника и не более величины размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., в месяц (в 2009 году — 940 грн.)

-

-

-

-

+1

-2

04

-

-

-

-

-

— взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения сверх указанной суммы, а также по договорам страхования членов семьи работников

-

-

-

-

-

+2

03

-

-

-

-

-

1

В состав валовых расходов данные выплаты включаются на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль. При этом сумма взносов не должна превышать указанные размеры совокупно для одного работника в месяц (письмо ГНАУ от 20.05.2005 г. № 9875/7/15-1317// «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 59).
2 Не включается в налогооблагаемый доход на основании п.п. «в» п.п. 4.2.4 Закона о налоге с доходов. Порядок применения указанной нормы разъяснила ГНАУ в письме от 20.02.2006 г. № 1489/6/17-0716 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 37). В том случае, если договором предусмотрено, что страховые взносы платятся, например, в марте за I квартал текущего года, то в налогооблагаемый доход работника будет включена сумма, превышающая 15 % начисленной ему заработной платы (или месячный прожиточный минимум, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.) за январь — март. При уплате страховых взносов, например в январе за период до конца текущего года, не попадет в налогооблагаемый доход сумма, не превышающая 15 % начисленной работнику заработной платы (но не выше месячного прожиточного минимума, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.) только за январь. Подробнее о взносах предприятия на негосударственное пенсионное обеспечение работников см. в статье «Добровольное медицинское и негосударственное пенсионное страхование работников» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 27.

3.6

Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам)

-

-

-

-

- /+1

+

01

-2

-

-

-

-

1

Если данная выплата установлена действующим законодательством, то она может быть включена в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль.
2 По мнению ГНАУ (см. письмо от 26.04.2004 № 7441/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, спецвыпуск № 1), для целей Закона № 889 данная выплата подпадает под понятие «заработная плата», поэтому, если после выхода на пенсию работник продолжает работать, данная выплата будет учитываться при определении права на налоговую социальную льготу.

3.7

Надбавки и доплаты к государственным пенсиям работающим пенсионерам

-

-

+

+

-

+

09

-

-

-

-

-

3.8

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора*

-

-

-

-

+1/-

+2

01

-3

-

-

-

-

* Подробно о начислении и налогообложении сумм выходного пособия см. в статье «Увольнение работника: производим окончательный расчет» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 1 — 2.

1

Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в валовые расходы на основании п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль.
2 Сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, по мнению ГНАУ, подлежит обложению налогом с доходов физических лиц как доход в виде заработной платы (см. письмо ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, № 65).
3 Выплата выходного пособия производится в месяце увольнения работника, когда НСЛ не применяется согласно п. 4 постановления № 2035.

3.9

Суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении

-

-

-

-

-1

+

012

-

-

-

-

-

1

По нашему мнению, такие суммы нельзя включать в ВР, так как они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником.
2 Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 15, с. 23), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «01».

3.10

 

Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением

-

-

-

-

-

+1

09

-

-

-

-

-

1

В связи с тем, что данная выплата является неденежным доходом, объект обложения налогом с доходов физических лиц рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

3.11

Расходы предприятий на покрытие расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий

-

-

-

-

+

-

Х

-

-

-

-

-

3.12

Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12)

-

-

-

-

-

-1

22

-

-

-

-

-

1

В соответствии с п.п. 4.3.4 Закона о налоге с доходов суммы возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются налогом с доходов физических лиц.

3.13

Компенсация морального ущерба работникам за счет средств предприятия, которая выплачивается по решению суда

-

-

-

-

-

+

10

-

-

-

-

-

3.14

 

Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии

-

-

-

-

+

+1

02

-

- /+2

- /+3

- /+2

-

1

Объект обложения не уменьшается на сумму взноса в Пенсионный фонд, т. е. налог с доходов физических лиц рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога.
2 Взносами в Пенсионный фонд по неслужебным произведениям будет облагаться лишь вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика (см. письма ПФУ от
06.12.2004 г. № 12353/04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56, от 20.10.2006 г. № 13571/03-20).

3

Если согласно авторскому договору заказа предусматривается написание (создание) произведения для заказчика, то на сумму вознаграждения начисляется взнос в Фонд страхования на случай безработицы с 13.01.2009 г.

3.15

Командировочные расходы:

 

 

 

 

 

 

Х

 

 

 

 

 

— суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству

-

-

-

-

+

-

Х

-

-

-

-

-

— суточные сверх установленных норм

-

-

-

-

-

+

09

-

-

-

-

-

3.16

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством

-

-

-

-

+

+1

01

+

-

-

-

-

1

Данная выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или по согласованию с заказчиком, включается в состав заработной платы и облагается налогом с доходов в ее составе (см. письмо ГНАУ от 14.05.2007 г. № 4639/6/17-0716 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 51). Предприятие самостоятельно определяет целесообразность установления надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых носит разъездной (передвижной) характер, т. е. когда служебные поездки указанных работников не являются командировками, о чем указывается в коллективном договоре с установлением перечня соответствующих должностей и профессий, размера указанных надбавок (полевого обеспечения) работникам, которые установлены постановлением № 490. При этом предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленные постановлением № 663 для командировок в пределах Украины.

3.17

Расходы на коллективное питание плавсостава речного, морского и рыбопромыслового флотов, а также питание летного состава гражданской авиации при выполнении заданий полета, которые могут быть приравнены к суточным расходам, выплачиваемым в период командировки

-

-

-

-

+

-1

14

-

-

-

-

-

1

О необложении таких сумм налогом с доходов физических лиц говорится в письме ГНАУ от 16.12.2005 г. № 12717/6/17-3116
(см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56).

3.19

Стоимость выданных согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией

-

-

-

-

+

- / +1

14

-

-

-

-

-

1

Суммы денежных средств, выплаченные как возмещение расходов работников за приобретение спецодежды, подлежит налогообложению в общем порядке. Если налогоплательщик, прекращающий трудовые отношения с работодателем, не возвращает указанное имущество, его первоначальная стоимость включается в общий налогооблагаемый доход работника в виде дополнительного блага. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход отражается с признаком дохода «09».

3.20

Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы)

-

-

-

-

+

-1

Х

-

-

-

-

-

1

С невключением таких выплат в налогооблагаемый доход работников согласна и ГНАУ (см. письмо от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56).

3.21

Расходы на перевозку работников до места работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей)

-

-

-

-

+1/-

-2

Х

-

-

-

-

-

1 Могут быть включены в состав валовых расходов предприятия при наличии документов (приказ руководителя, путевые листы), подтверждающих связь перевозки работников с хозяйственной деятельностью предприятия (см. консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 41(371), с. 36, «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 28, с. 32)).
2 На необложение таких сумм при условии соблюдения норм п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона о налоге с доходов указывает ГНАУ в письме от 25.11.2004 г. № 23054/7/17-3117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 56). Обращаем внимание, что не облагаются налогом с доходов расходы на перевозку работников до места работы, если работодатель является резидентом и плательщиком налога на прибыль (п.п. «а» п.п. 4.2.9 Закона № 889). Если такие расходы осуществляют другие предприятия (например, применяющие упрощенную систему налогообложения), расходы на перевозку работников не будут облагаться налогом с доходов только в случае невозможности их персонификации.

3.22

Компенсация работникам за использование для потребностей производства собственного инструмента и личного транспорта

-

-

-

-

+

+

01

-

-

-

-

-

3.23

Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников

-

-

-

-

-

+1

09

-

-

-

-

-

1

Объект налогообложения рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов.

3.24

Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12):

 

 

 

 

 

 

Х

 

 

 

 

 

— расходы на платное обучение, подготовку или переподготовку работников в учреждениях образования по профилю работодателя или общим производственным потребностям работодателя в пределах размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., из расчета на каждый месяц обучения (в 2009 году — 940 грн. в месяц)

-

-

-

-

+1

- / +2

37

-

-

-

-

-

— сверх указанной суммы

-

-

-

-

+1

+

09

-

-

-

-

-

— расходы на учебу и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, которые не находятся в трудовых отношениях с субъектом хозяйствования, но заключили с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у него по окончании учебы не менее трех лет

-

-

-

-

+1

+

14

-

-

-

-

-

— стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения

-

-

+

+

+1

+

09

-

-

-

-

-

— оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно

-

-

-

-

+1

+3

09

-

-

-

-

-

— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений)

-

-

-

-

+1

-4

Х

-

-

-

-

-

1

В валовые расходы такие суммы включаются в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода (п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль).
2 Если работник увольняется в течение такого обучения или до окончания второго календарного года по окончании обучения, то уплаченная за его обучение сумма включается в доход работника в виде дополнительного блага и подлежит налогообложению.
3 В случае, если такая выплата возмещается в составе командировочных расходов, то уплаты налога с доходов физических лиц можно избежать.
4 Если такие расходы являются персонифицированными, они будут облагаться налогом с доходов физических лиц с учетом «натурального» коэффициента и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09».

3.28

Займы, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства

-

-

-

-

-

-1

Х

-

-

-

-

-

1

Объект обложения налогом с доходов физических лиц возникает у работника только в случае прощения долга предприятием
(п.п. «д» п.п. 4.2.9 Закона № 889). Сумма такого дохода отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09». Налогооблагаемый доход возникает также у работника в случае истечения по договору займа срока исковой давности (п.п. 4.2.11 Закона № 889). ГНАУ настаивает на том, что в данном случае налоговым агентом является предприятие, предоставившее заем (см. письмо от 29.05.2007 г. № 5144/6/17-0716).

3.29

Стоимость жилья, переданного в собственность работникам

-

-

-

-

-

+

09

-

-

-

-

-

3.30

 

Расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3)

-

-

-

-

-

- 1/+

39

-

-

-

-

-

1

Необлагаемая материальная помощь на лечение предоставляется на основании п.п. 9.7.4 Закона № 889. При невыполнении условий, указанных в этом подпункте Закона № 889, материальная помощь на лечение облагается налогом с доходов и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «09». В случае если производится возмещение расходов на лечение, не относящееся к льготируемому, такая выплата облагается налогом с доходов физических лиц с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 3.4 Закона о налоге с доходов. Отметим, что ГНАУ в своем письме от 08.10.2008 г. № 20454/7/17-0717 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 103) высказала мнение о том, что п. 3.4 Закона о налоге с доходов не применяется. Мнение редакции по этому вопросу изложено в комментарии к этому письму.

3.31

Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение:

 

 

 

 

 

 

Х

 

 

 

 

 

— нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь), которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в интересах плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение налоговой социальной льготы согласно п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2009 году — 940 грн.)

-

-

-

-

-

-

14

-

-

-

-

-

— денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как пособие на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика его работодателем за счет средств, которые остаются после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий, при наличии подтверждающих документов, кроме расходов, установленных в п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов

-

-

-

-

-

-1

39

-

-

-

-

-

1

По мнению ГНАУ, изложенному в письме от 02.02.2005 г. № 639/Х/173115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2005, № 23, эта льгота применяется, только если работодатель является плательщиком налога на прибыль. На наш взгляд, такая позиция ГНАУ является ошибочной.

— помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего физического лица по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в пределах двойного размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2009 году — 1880 грн.)

-

-

-

-

-

-1

092

-

-

-

-

-

1

Льгота по налогу с доходов физических лиц действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). При выплате помощи работнику на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается налогом с доходов физических лиц (п.п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов).
2 Несмотря на то что помощь на погребение предоставлена члену семьи умершего работника, для которого предприятие не является работодателем, по мнению ГНАУ, данная выплата должна отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «09» (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2007, № 15, с. 23).

3.34

Денежное обеспечение военнослужащих Вооруженных сил Украины, Государственной пограничной службы Украины, Службы безопасности Украины, Управления государственной охраны Украины, других созданных в соответствии с законами Украины воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной службы, налоговой милиции Украины, государственной пожарной охраны Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы

-

-

+

+

х

+1

01

-

+

-

+

-, +2

1

Порядок выплаты ежемесячной денежной компенсации сумм налога с доходов физических лиц, удерживаемых из денежного обеспечения военнослужащих, утвержден постановлением КМУ от 15.01.2004 г. № 44.

2

Со вступлением в силу Закона № 799 (с 13.01.2009 г.) военнослужащие Вооруженных Сил Украины, Государственной пограничной службы Украины, внутренних войск, войск гражданской обороны, других воинских формирований, образованных в соответствии с законами Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной специальной службы транспорта, лица рядового и начальствующего состава Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, органов внутренних дел, лица начальствующего состава налоговой милиции, а также личный состав военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), созданных в соответствии с законодательством на постоянной основе, кроме военнослужащих срочной службы, подлежат страхованию на случай безработицы. Таким образом, с 13 января 2009 года необходимо производить удержания с денежного обеспечения военнослужащих.

В соответствии с п. 4 Заключительных положений Закона № 799 работодатели, выплачивающие денежное обеспечение таким застрахованным лицам, начинают уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы в части начислений с 1 января 2010 года.

3.35

Доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям)

-

-

-

-

-

+/-1

12/342

-

-

-

-

-

1

Если дивиденды начисляются в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, которое начисляет такие дивиденды, при условии, что это не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов, то их сумма не облагается налогом с доходов физических лиц на основании п.п. 4.3.17 Закона о налоге с доходов.
2 В налоговом расчете по форме № 1ДФ облагаемая сумма дивидендов отражается с признаком дохода «12», необлагаемая — с признаком дохода «34».

Доходы от сдачи в аренду земли

-

-

-

-

+

+1

08

-

-

-

-

-

1

Объект обложения налогом с доходов физических лиц определяется исходя из договорной суммы арендной платы, но не ниже минимальной суммы арендного платежа, установленного законодательством по вопросам аренды земли.

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд