Отражаем возврат товаров и предоплат в учете налога на прибыль
В практике предприятий нередки ситуации, когда по каким-либо причинам происходит возврат или замена товаров, а иногда и возврат предоплат за еще не поставленные товары. Разумеется, такие ситуации влекут за собой определенные налоговые последствия. О правилах их отражения в учете налога на прибыль пойдет речь в данной статье.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Возврат товара: общие моменты
Априори продавец передает покупателю
качественный товар. Так, согласно ч. 1 ст. 675 ГКУ товар, который передается продавцом, должен отвечать требованиям о качестве в момент его передачи покупателю, если другой момент определения соответствия товара этим требованиям не установлен договором купли-продажи. То есть в договоре может быть указано, что окончательное определение качества товара как надлежащего устанавливается покупателем не позднее определенного срока (например, одного года) с момента получения товара от продавца.Если продавец дает гарантию на товар, то покупатель при выявлении существенных недостатков вправе предъявить претензии в пределах гарантийного срока. Причем гарантийный срок может устанавливаться как законом, так и договором. Если гарантийный срок не установлен, покупатель может выдвинуть требование в течение разумного срока, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (
п. 2 ст. 680 ГКУ).Бывает так, что покупатель принимает решение вернуть продавцу приобретенный товар, причем причиной возврата часто является его
ненадлежащее качество.Покупатели —
субъекты предпринимательской деятельности руководствуются при этом ч. 2 ст. 678 ГКУ, где сказано, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (выявления недостатков, которые невозможно устранить, недостатков, устранение которых связано с непропорциональными расходами или затратами времени, недостатков, проявившихся неоднократно или появившихся вновь после их устранения) покупатель имеет право по своему выбору:—
отказаться от договора и требовать возврата уплаченных за товар денег;—
требовать замены товара.Кроме того, покупатель вправе требовать расторжения договора и возврата уплаченных ему средств за товар, если поставщик осуществил поставку товара не в полном комплекте либо в разумный срок недоукомплектовал поставленный товар (
ст. 684 ГКУ).А в
ч. 1 ст. 688 ГКУ указано, что покупатель обязан уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи относительно количества, ассортимента, качества, комплектности, тары и (или) упаковки товара в срок, установленный договором или актами гражданского законодательства, а если такой срок не установлен, — в разумный срок после того, как нарушение могло быть выявлено в соответствии с характером и назначением товара.Таким образом, желая осуществить возврат товара, покупатель направляет продавцу
уведомление о несоблюдении им условий договора с соответствующей аргументацией. Такое уведомление может быть оформлено в виде письма, претензии, составленной в произвольной форме, акта отбраковки либо в ином виде, предусмотренном специальным нормативным актом или договором между сторонами.О том, как проверить, соответствуют ли данные о количестве и качестве поставленного товара, отраженные в отгрузочных документах, его фактическому количеству и качеству, вы можете узнать из статьи
«Принимаем товар по количеству и качеству правильно» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 75).Требование о возврате товара согласно
ст. 697 ГКУ может поступить и от продавца в адрес покупателя, если:— покупатель нарушил срок оплаты товара, установленный в договоре;
— не наступили обстоятельства, при которых право собственности на товар переходит к покупателю.
Что касается
физических лиц — конечных потребителей, то они при выявлении недостатков приобретенного товара действуют в соответствии со ст. 707 — 711 ГКУ и Законом о защите прав потребителей. Причем объем прав потребителей зависит от того, насколько серьезны такие недостатки.По общему правилу, установленному
ч. 1 ст. 8 Закона о защите прав потребителей, потребитель, который приобрел непродовольственные товары и выявил в течение гарантийного или других сроков, установленных обязательными для сторон правилами или договором, недостатки, не указанные продавцом, имеет право требовать:1) пропорционального уменьшения цены;
2) бесплатного устранения недостатков товара в разумный срок;
3) возмещения расходов на устранение недостатков товара.
Если в товаре
выявлен существенный недостаток или установлено, что товар фальсифицирован, потребитель вправе настаивать:1) на расторжении договора и возврате уплаченной за товар денежной суммы;
2) на замене товара на такой же товар либо на аналогичный из числа имеющихся в наличии у продавца (производителя) товар.
Подробнее
о том, как следует действовать потребителю при выявлении недостатков товара, изложено в статье «Если покупатель возвращает товар ненадлежащего качества» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 75).
Как отражается в учете возврат товара
Для отражения возврата товара в учете налога на прибыль обычно следует руководствоваться правилами, прописанными в
п. 5.10 Закона о налоге на прибыль. Согласно данным правилам, если после продажи товаров происходит какое-либо изменение суммы их компенсации (в том числе перерасчет в случае возврата проданных товаров), то и продавец, и покупатель производят у себя соответствующий перерасчет валовых доходов и валовых расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.При этом, основываясь на нормах
п. 3.1 Порядка № 143, указанную корректировку отражают:— продавец —
со знаком «-» в строке 02.1 декларации по налогу на прибыль, уменьшая таким образом валовой доход;— покупатель —
со знаком «-» в строке 05.1, уменьшая таким образом валовые расходы.В случае, если возврат товара от покупателя происходит
в том же отчетном периоде, что и его продажа, строки 02.1 и 05.1 декларации стороны могут не заполнять: итоговые суммы валового дохода и валовых расходов (т. е. суммы после корректировок) имеет смысл отражать в строках 01.1 (у продавца) и 04.1 (у покупателя) соответственно.Стоимость возвращенного товара и у продавца, и у покупателя участвует в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль на общих основаниях.Заметьте: поскольку стоимость возвращенных товаров уже показана продавцом и покупателем в строках 02.1 (01.1) и 05.1 (04.1) декларации соответственно, нет необходимости отражать эти суммы в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации.
А вот в ситуации, когда возвращенные товары предприятие-продавец в дальнейшем уже не сможет использовать в своей хоздеятельности (например, принимается решение о списании некачественного товара или о его возврате поставщику), ему следует откорректировать ранее отраженные валовые расходы при приобретении таких товаров путем заполнения графы 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1.
Что касается
даты, на которую сторонам договора следует проводить перерасчет валовых доходов и валовых расходов в связи с возвратом товара, то в п. 5.10 Закона о налоге на прибыль о ней ничего не говорится. Вопросов с этим не возникает, если подписание дополнительного соглашения к договору о возврате товара и сам возврат происходят в одном отчетном периоде. А вот если договоренность о возврате товара была достигнута в одном отчетном периоде, а сам возврат состоялся в следующем, то, на наш взгляд, корректировать валовые доходы и валовые расходы логично было бы в периоде подписания дополнительного соглашения к договору. Однако налоговики здесь склоняются к другой точке зрения (см., в частности, « Мнение специалистов официальных органов» на с. 32 этого номера): указанная корректировка проводится на дату возврата товаров.Пример 1.
Предприятие 17.03.2010 г. отгрузило покупателю товар на сумму 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.). Себестоимость товара — 7200 грн.Товар был оплачен покупателем 22.03.2010 г.
В апреле 2010 года от покупателя получена рекламация, вследствие чего товар 07.04.2010 г. возвращен продавцу. Предприятие-продавец вернуло покупателю денежные средства за некачественный товар 12.04.2010 г. в сумме 12000 грн.
В отношении возвращенного товара продавцом произведена уценка и он реализован другому покупателю за 2400 грн. (без НДС — 2000 грн.; НДС 20 % — 400 грн.).
Обобщим последствия возврата товара в учете налога на прибыль в табл. 1.
Таблица 1
Порядок отражения возврата товара в учете налога на прибыль
| Стороны договора | Поставка | Возврат | ||
| ВД | ВР | ВД | ВР | |
| Продавец | 10000 (строка 01.1 декларации по налогу на прибыль) | — | -10000 (строка 02.1 декларации по налогу на прибыль) | — |
| Покупатель | — | 10000 (строка 04.1 декларации по налогу на прибыль) | — | -10000 (строка 05.1 декларации по налогу на прибыль) |
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Таблица 2
Возврат товара с возвратом средств покупателю
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У продавца | ||||||
| Март 2010 года. Продажа товара | ||||||
| 1 | Отгружен товар покупателю | 12000 | 361 | 702 | 10000 | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара | 2000 | 702 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Списана себестоимость отгруженного товара | 7200 | 902 | 281 | — | — |
| 4 | Поступили от покупателя средства в оплату товара | 12000 | 311 | 361 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованного товара | 7200 | 791 | 902 | — | — | |
| — доход от реализации товара | 10000 | 702 | 791 | — | — | |
| Апрель 2010 года. Возврат некачественного товара | ||||||
| 1 | Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом некачественного товара | 12000 | 704 | 685 | -10000 | — |
| 2 | Откорректированы ранее отраженные налоговые обязательства по НДС методом «красное сторно» (выписан расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 2000 | 704 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Откорректирована себестоимость возвращенного товара методом «красное сторно» | 7200 | 902 | 281 | — * | — |
| * Стоимость возвращенного товара участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 4 | Откорректировано списание себестоимости возвращенных товаров на финансовый результат методом «красное сторно» | 7200 | 791 | 902 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат вычеты из дохода | 10000 | 791 | 704 | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат средств покупателю в связи с возвратом некачественного товара | ||||||
| 1 | Возвращены средства покупателю за некачественный товар | 12000 | 685 | 311 | — | — |
| Реализация уцененного товара | ||||||
| 1 | Произведена уценка некачественного товара | 5200 | 946 | 281 | — | — * |
| * Сумма бухгалтерской уценки не влияет на величину прироста (убыли) запасов в налоговом учете. Детально порядок уценки товара и ее бухгалтерские последствия рассмотрены в статье «Залежался товар: проведите уценку» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 38). | ||||||
| 2 | Отгружен товар покупателю и отражен доход от реализации | 2400 | 361 | 702 | 2000 | — |
| 3 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара | 400 | 702 | 641/НДС | — | — |
| 4 | Списана себестоимость реализованного товара | 2000 | 902 | 281 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованного товара | 2000 | 791 | 902 | — | — | |
| — сумма уценки товара | 5200 | 791 | 946 | — | — | |
| — доход от реализации товара | 2000 | 702 | 791 | — | — | |
| 6 | Оплачен товар покупателем | 2400 | 311 | 361 | — | — |
| У покупателя | ||||||
| Март 2010 года. Приобретение товара | ||||||
| 1 | Оприходован товар, полученный от поставщика | 10000 | 281 | 631 | — * | 10000 |
| * Стоимость приобретенного товара участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара | 2000 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 3 | Перечислены поставщику средства в оплату полученного товара | 12000 | 631 | 311 | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат некачественного товара | ||||||
| 1 | Возвращен поставщику некачественный товар | 10000 | 631 | 281 | — | -10000* |
| * Стоимость возвращенного товара исключается из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 2 | Откорректирована ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС методом «красное сторно» (получен расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 2000 | 641/НДС | 631 | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат средств от поставщика в связи с возвратом некачественного товара | ||||||
| 1 | Поступили средства от поставщика в связи с возвратом некачественного товара | 12000 | 311 | 631 | — | — |
Как отражается в учете снижение цены на некачественный товар
В
п. 1 ч. 1 ст. 678 ГКУ указано, что покупатель, которому был передан товар ненадлежащего качества, имеет право, независимо от возможности использования этого товара по назначению, требовать от продавца пропорционального уменьшения цены.Если стороны пришли к соглашению о снижении цены на некачественный товар, то в учете налога на прибыль валовые доходы у продавца и валовые расходы у покупателя уменьшаются на сумму снижения цены в соответствии с порядком, установленным
п. 5.10 Закона о налоге на прибыль.Что касается даты, на которую следует проводить такой перерасчет, то здесь все зависит от ситуации.
Первая ситуация.
Товар продавцом отгружен, но покупателем не оплачен. Перерасчет производится на дату подписания дополнительного соглашения о пересмотре цены (см. « Мнение специалистов официальных органов» на с. 30 этого номера).Вторая ситуация.
Продавцом получена предоплата за товар от покупателя, но товар еще не отгружен. Перерасчет производится на дату возврата продавцом покупателю разницы в цене на товар.Третья ситуация.
Товар отгружен продавцом и оплачен покупателем (независимо от последовательности этих событий). Перерасчет должен производиться на дату подписания допсоглашения. Эту ситуацию рассмотрим более подробно на примере.Пример 2.
Условия те же, что и в примере 1, но предположим, что договор купли-продажи предусматривает возможность снижения цены на товар при выявлении в нем определенных недостатков в течение одного года.Через некоторое время после приобретения товара проявились его недостатки, о чем покупатель уведомил продавца в апреле 2010 года и потребовал снизить цену на этот товар пропорционально выявленным недостаткам. Продавец требование выполнил — цена данного товара снижена на 40 %, в связи с чем покупателю возмещена разница в цене на товар в сумме 4800 грн.
Обобщим последствия пересмотра цены в учете налога на прибыль в табл. 3.
Таблица 3
Порядок отражения пересмотра цены на проданный
некачественный товар в учете налога на прибыль
| Стороны договора | Поставка | Уменьшение цены проданного некачественного товара | ||
| ВД | ВР | ВД | ВР | |
| Продавец | 10000 (строка 01.1 декларации по налогу на прибыль) | — | -4000 (строка 02.1 декларации по налогу на прибыль) | — |
| Покупатель | — | 10000 (строка 04.1 декларации по налогу на прибыль) | — | -4000 (строка 05.1 декларации по налогу на прибыль) |
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Таблица 4
Пересмотр цены на проданный некачественный товар
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У продавца | ||||||
| Апрель 2010 года. Возмещение покупателю разницы в цене на некачественный товар | ||||||
| 1 | Отражена задолженность перед покупателем в связи с пересмотром цены на проданный некачественный товар (от покупателя поступило уведомление о выявленных недостатках товара) | 4800 | 704 | 685 | -4000 | — |
| 2 | Откорректирована сумма налоговых обязательств по НДС пропорционально сумме компенсации в связи с пересмотром цены методом «красное сторно» (выписан расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 800 | 704 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Перечислена покупателю компенсация в связи с пересмотром цены на некачественный товар | 4800 | 685 | 311 | — | — |
| 4 | Отнесены на финансовый результат вычеты из дохода | 4000 | 791 | 704 | — | — |
| У покупателя | ||||||
| Апрель 2010 года. Получение от поставщика денежной компенсации в связи пересмотром цены на некачественный товар | ||||||
| 1 | Получена от поставщика денежная компенсация в связи с пересмотром цены на некачественный товар | 4800 | 311 | 631 | — | -4000 |
| 2 | Откорректирована стоимость полученного от поставщика товара на сумму компенсации в связи с пересмотром цены методом «красное сторно» | 4000 | 281* | 631 | — | — |
| * Предположим, что приобретенный товар еще числится на складе покупателя. | ||||||
| 3 | Откорректирована сумма налогового кредита по НДС пропорционально сумме компенсации в связи с пересмотром цены методом «красное сторно» (получен расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 800 | 641/НДС | 631 | — | — |
Как отражается в учете замена товара
Условиями договора или дополнительного соглашения к нему может быть предусмотрено, что при выявлении недостатков ранее отгруженного товара поставщик производит его
замену на такой же товар (товар аналогичной марки, модели, артикула, модификации и т. п.) или на аналогичный товар (товар другой марки, модели, артикула, модификации и т. п.).Порядок отражения замены товара в учете налога на прибыль зависит от того,
был он оплачен покупателем или нет.Предположим, что
в одном из следующих отчетных периодов после отгрузки товара покупатель возвращает его продавцу, поскольку данный товар оказался некачественным, и просит заменить его на качественный.Замена товара, не оплаченного покупателем.
В таком случае стороны должны руководствоваться порядком, предусмотренным п. 5.10 Закона о налоге на прибыль. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации отгрузка покупателю товара, оказавшегося впоследствии некачественным, была единственным налоговым событием, являющимся основанием для отражения валовых доходов у продавца и валовых расходов у покупателя (ведь второе событие — оплата — к моменту возврата товара не произошло) в соответствии с пп. 11.3 и 11.2 Закона о налоге на прибыль, использование механизма корректировки по п. 5.10 указанного Закона полностью балансирует данную ситуацию.Поэтому стороны действуют так:
—
продавец на стоимость возвращенного некачественного товара уменьшает ранее отраженные валовые расходы (используя строку 02.1 декларации по налогу на прибыль), а на стоимость качественного товара, отгружаемого взамен возвращенного, в общеустановленном порядке увеличивает валовые доходы (используя строку 01.1 декларации);—
покупатель на стоимость возвращенного некачественного товара уменьшает ранее отраженные валовые расходы (используя строку 05.1 декларации по налогу на прибыль), а на стоимость качественного товара, полученного взамен возвращенного, в общеустановленном порядке увеличивает валовые расходы (используя строку 04.1 декларации).Все процедуры с товаром в данном случае влекут за собой соответствующие последствия в перерасчете по
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.Замена товара, оплаченного покупателем.
В данном случае к моменту возврата некачественного товара его оплата покупателем произведена, т. е. в целях учета налога на прибыль у сторон произошли оба налоговых события (и отгрузка и оплата), являющиеся основанием для отражения валовых доходов и валовых расходов (см. пп. 11.3 и 11.2 Закона о налоге на прибыль).Поэтому возврат некачественного товара при таких обстоятельствах
не сопровождается корректировкой валовых доходов у продавца и валовых расходов у покупателя в соответствии с п. 5.10 Закона о налоге на прибыль.Связано это с тем, что хотя возврат товара и произошел, но
оплата этого товара состоялась, т. е. другое основание для отражения у сторон валовых доходов и валовых расходов — по оплате — сохранилось*.* Исключением из этого правила является ситуация, когда товар приобретался у неплательщика налога на прибыль. В этом случае покупатель не вправе оставить валовые расходы, учитывая требование п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль.
Другими словами,
возврат некачественного товара не влечет за собой уменьшение валовых доходов у продавца и валовых расходов у покупателя, а также их начисление при отгрузке качественного товара (т. е. товара-замены) . Все процедуры с товаром в данном случае влекут за собой соответствующие последствия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль.И еще один момент. Поскольку замена товара не сопровождается перерасчетом его стоимости, суммы, включенные продавцом в валовые доходы и покупателем в валовые расходы, не изменяются даже при условии, что к моменту замены цена на качественный товар увеличилась.
Пример 3.
Предприятие 17.03.2010 г. отгрузило покупателю товар на сумму 12000 грн. (без НДС — 10000 грн.; НДС 20 % — 2000 грн.). Себестоимость товара — 7200 грн.Товар был оплачен покупателем 22.03.2010 г.
В апреле 2010 года покупатель выявил определенные недостатки приобретенного товара и обратился к продавцу с требованием о замене его на качественный. В этом же периоде товар был заменен.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Таблица 5
Возврат некачественного товара с заменой на качественный
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| У продавца | ||||||
| Март 2010 года. Продажа товара | ||||||
| 1 | Отгружен товар покупателю | 12000 | 361 | 702 | 10000 | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости отгруженного товара | 2000 | 702 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Списана себестоимость отгруженного товара | 7200 | 902 | 281 | — | — |
| 4 | Поступили от покупателя средства в оплату товара | 12000 | 311 | 361 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость реализованного товара | 7200 | 791 | 902 | — | — | |
| — доход от реализации товара | 10000 | 702 | 791 | — | — | |
| Апрель 2010 года. Возврат некачественного товара | ||||||
| 1 | Отражена задолженность перед покупателем в связи с возвратом некачественного товара | 12000 | 704 | 685 | — | — |
| 2 | Откорректировано уменьшение дохода на сумму НДС методом «красное сторно»* | 2000 | 704 | 643 | — | — |
| * В данном случае расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной не выписывается, так как одно из налоговых событий — поступление средств в оплату за товар — осталось (см. статью «Возврат товаров (предоплат) и изменение цены: НДС-особенности» на с.15 этого номера). | ||||||
| 3 | Откорректирована себестоимость возвращенного товара методом «красное сторно» | 7200 | 902 | 281 | — | — * |
| * Стоимость возвращенного товара участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 4 | Откорректировано списание себестоимости возвращенных товаров на финансовый результат методом «красное сторно» | 7200 | 791 | 902 | — | — |
| 5 | Отнесены на финансовый результат вычеты из дохода | 10000 | 791 | 704 | — | — |
| Апрель 2010 года. Отгрузка товара взамен некачественного | ||||||
| 1 | Отгружен товар покупателю взамен некачественного | 12000 | 361 | 702 | — | — |
| 2 | Отражена сумма НДС | 2000 | 702 | 643 | — | — |
| 3 | Списана себестоимость отгруженного товара | 7200 | 902 | 281 | — | — |
| 4 | Отнесены на финансовый результат: | |||||
| — себестоимость отгруженного товара | 7200 | 791 | 902 | — | — | |
| — доход от реализации товара | 10000 | 702 | 791 | — | — | |
| 5 | Произведен зачет задолженности с покупателем | 12000 | 685 | 361 | — | — |
| У покупателя | ||||||
| Март 2010 года. Приобретение товара | ||||||
| 1 | Оприходован товар, полученный от поставщика | 10000 | 281 | 631 | — * | 10000 |
| * Стоимость приобретенного товара участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара | 2000 | 641/НДС | 631 | — | — |
| 3 | Перечислены поставщику средства в оплату полученного товара | 12000 | 631 | 311 | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат некачественного товара | ||||||
| 1 | Возвращен поставщику некачественный товар | 10000 | 631 | 281 | — | — * |
| * Стоимость возвращенного товара исключается из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 2 | Откорректирована сумма НДС методом «красное сторно» | 2000 | 644 | 631 | — | — |
| Апрель 2010 года. Получение товара от поставщика взамен некачественного | ||||||
| 1 | Оприходован товар, полученный от поставщика взамен некачественного | 10000 | 281 | 631 | — * | — |
| * Стоимость полученного товара участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль. | ||||||
| 2 | Учтена в расчетах сумма НДС | 2000 | 644 | 631 | — | — |
Как отражается в учете возврат предоплат
Иногда обстоятельства складываются так, что покупатель, перечислив предоплату продавцу за товар, решает отказаться от его покупки и просит вернуть перечисленные деньги. В таком случае сторонам следует знать, что применение правила, установленного
п. 5.10 Закона о налоге на прибыль для корректировки валовых доходов продавца и валовых расходов покупателя при возврате товаров, в отношении возврата предоплат, полученных (переданных) в предшествующем отчетному налоговом периоде, не совсем корректно.Связано это с тем, что в данном
пункте речь идет о ситуациях (изменение суммы компенсации, возврат проданных товаров или права собственности на такие товары), произошедших после продажи товаров, а в данном случае продажи не произошло и после заявления покупателя об отказе от покупки, разумеется, не произойдет.Формально
суммы возвращаемых предоплат не должны попадать в строки 02.1 (для валовых доходов продавца) и 05.1 (для валовых расходов покупателя) декларации по налогу на прибыль, ведь в п. 5.10, на основании которого заполняются указанные строки согласно Порядку № 143, о них не говорится.Получается, что возвращаемые авансы должны учитываться в строках 01.1 и 04.1 путем вычитания таких сумм из показателей этих строк в отчетном периоде возврата. Однако при таком порядке отражения по строке 01.1 может «всплыть» показатель с минусом. Например, в ситуации, когда предоплата была получена в IV квартале прошлого года, а возвращена в I квартале текущего, показатели этих строк, сформированные в текущем году, вполне могут оказаться меньше сумм корректировок.
Как известно, строки 01.1 и 04.1 декларации не предполагают минусовых показателей, в отличие от строк 02.1 и 05.1, поэтому для избежания указанных нестыковок рекомендуем суммы возвращаемых авансов отражать со знаком «минус» в корректировочных
строках 02.1 (у продавца) и 05.1 (у покупателя).Кстати, с таким порядком учета возврата предоплат согласны и в ГНАУ (см.
п. 2 письма от 28.07.2008 г. № 349/4/15-0214 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65).Заметим, что если подписание дополнительного соглашения о возврате предоплаты и сам возврат средств происходят в разных отчетных периодах, то и здесь, по аналогии с возвратом товара, корректировка валовых доходов и валовых расходов будет проводиться сторонами не на дату подписания такого дополнительного соглашения, а на дату первого события (в данном случае — на дату возврата средств). По поводу налогового учета возврата товаров см. «
Мнение специалистов официальных органов» на с. 32 этого номера).И еще один момент: согласно
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) покупателем (получателем), в прирост запасов не включается, как собственно и стоимость запасов, не отгруженных, но оплаченных, не включается поставщиком (передающей стороной) в убыль запасов. Так что поступление и возврат предоплат никак не влияют на перерасчет по п. 5.9.Пример 4.
Предприятие заключило с покупателем договор о поставке товара на сумму 18000 грн. (без НДС — 15000 грн.; НДС 20 % — 3000 грн.). Предоплату за товар покупатель перечислил 25.02.2010 г. Срок поставки товара согласно договору — не позднее 10.03.2010 г.Товар не был поставлен в оговоренный срок, в связи с чем покупатель 06.04.2010 г. потребовал от контрагента вернуть предоплату. Требование 12.04.2010 г. удовлетворено.
В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:
Таблица 6
Возврат покупателю предоплаты за непоставленный товар
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | ВД | ВР | |||
| У продавца | ||||||
| Февраль 2010 года. Получение от покупателя предоплаты за товар | ||||||
| 1 | Получена от покупателя предоплата за товар | 18000 | 311 | 681 | 15000 | — |
| 2 | Отражены налоговые обязательства по НДС в составе предоплаты | 3000 | 643 | 641/НДС | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат покупателю предоплаты за непоставленный товар | ||||||
| 1 | Возвращена покупателю предоплата за непоставленный товар | 18000 | 681 | 311 | -15000 | — |
| 2 | Откорректирована сумма налоговых обязательств по НДС методом «красное сторно» (выписан расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 3000 | 643 | 641/НДС | — | — |
| У покупателя | ||||||
| Февраль 2010 года. Перечисление поставщику предоплаты за товар | ||||||
| 1 | Перечислена поставщику предоплата за товар | 18000 | 371 | 311 | — | 15000 |
| 2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты | 3000 | 641/НДС | 644 | — | — |
| Апрель 2010 года. Возврат от поставщика предоплаты за непоставленный товар | ||||||
| 1 | Возвращена поставщиком предоплата за непоставленный товар | 18000 | 311 | 371 | — | -15000 |
| 2 | Откорректирована сумма налогового кредита по НДС, отраженного при перечислении предоплаты методом «красное сторно» (получен расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной) | 3000 | 641/НДС | 644 | — | — |
Таков порядок отражения операций, связанных с возвратом товаров, в учете налога на прибыль. Как видите, он несложен. Тем не менее желаем, чтобы подобных ситуаций в вашей работе было как можно меньше, а удовлетворенных покупателей как можно больше!
