Об отражении в бухгалтерском учете экономических санкций
Письмо Министерства финансов Украины от 22.06.2009 г. № 31-34000-10-16/16556
Министерство финансов Украины на запрос об отражении в бухгалтерском учете экономических санкций сообщает, что
признанные суммы штрафов, пени за нарушение хозяйственных договоров отражаются предприятием согласно пункту 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 № 237, пункта 21 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 № 290, и Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций (счета 37 «Расчеты с разными дебиторами» и 71 «Прочий операционный доход»), утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291.
Заместитель министра Д. Фудашкин
комментарий редакции
Причитающиеся к получению экономические санкции
включаются в прочий операционный доход
В свое время письмом от 31.12.2008 г. № 31-34000-10-27/46568 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57) Минфин пояснил порядок отражения в бухгалтерском учете признанных экономических санкций, выплачиваемых предприятием. Комментируемое же письмо посвящено вопросам учета сумм штрафов, пени за нарушения хозяйственных договоров,
подлежащих получению предприятием-кредитором от должника.Так, отражение в учете предприятия-кредитора причитающихся
сумм неустойки (штраф и пеня за нарушение должником обязательств перед кредитором согласно ст. 549 ГКУ являются разновидностью неустойки), признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, регулируется П(С)БУ 10, в п. 5 которого сказано, что дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. С другой стороны, в соответствии с п. 21 П(С)БУ 15 в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению, отражается доход.Для ведения учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также
по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам Инструкцией № 291 определен субсчет 374 «Расчеты по претензиям». В свою очередь, прочий операционный доход в виде неустойки (штрафов, пени) и других санкций за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником (получен положительный ответ на претензию) или по которым вступили в законную силу решения суда, отражается по предписаниям Инструкции № 291 на субсчете 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки».В Отчете о финансовых результатах (
форма № 2) признанные к получению предприятием экономические санкции показываются в составе статьи «Прочие операционные доходы» по строке 060 (п. 21 П(С)БУ 3).Пример.
В связи с несвоевременной оплатой поставленной продукции предприятием-продавцом в соответствии с условиями договора купли-продажи направлена претензия предприятию-покупателю с требованием оплаты товара и уплаты пени в размере 1150 грн. Предприятием-покупателем претензия признана в полном объеме.
Отражение признанных экономических санкций в учете предприятия-кредитора
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | сумма, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Отражена сумма неустойки в виде пени по признанной предприятием-должником претензии | 374 | 715 | 1150 |
2 | Списан доход на финансовый результат | 715 | 791 | 1150 |
3 | Поступила на текущий счет предприятия-кредитора сумма неустойки в виде пени | 311 | 374 | 1150 |