Ошиблись с применением ставки транспортного налога
Ситуация
При составлении Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на 2010 год (далее — Расчет) предприятие ошибочно отнесло грузовой пикап Wuling Single c объемом двигателя 970 куб. см к товарной группе 8703 «Автомобили легковые» и применило ставку 3 грн. за 100 куб. см Правильный код этого автомобиля согласно УКТ ВЭД — 8704, а ставка налога — 15 грн. за 100 куб. см. Ошибка обнаружена 20 июня 2010 года.
В соответствии с данными ошибочного Расчета на 2010 год сумма транспортного налога составила 154 грн., поквартальная сумма налога — 38,50 грн.
Нарушение
Предприятие неверно определило код УКТ ВЭД транспортного средства (вместо 8704 указано 8703), в результате чего ошиблось в применении ставки налога (3 грн. за 100 куб. см вместо 15 грн. за 100 куб. см). Тем самым оно нарушило нормы
ст. 3 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963-XII (далее — Закон № 1963), определяющей ставки и порядок исчисления данного налога.
Анализ ситуации
Обратившись к
ст. 2 и ст. 3 Закона № 1963, в которых приводится перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, и ставки транспортного налога, становится понятным, насколько важным для владельцев транспортных средств является их правильная классификация. Ведь от принадлежности автомобиля к тому или иному коду УКТ ВЭД зависит размер ставки транспортного налога.В рассматриваемой ситуации предприятие по ошибке отнесло грузовой пикап Wuling Single к группе
8703 «Автомобили легковые» и применило неправильную ставку налогообложения (3 грн. за 100 куб. см вместо 15 грн. за 100 куб. см). А это, в свою очередь, привело к занижению налогового обязательства и недоплате налога в бюджет.
Исправление ошибки
Как известно, исправить самостоятельно выявленные ошибки, содержащиеся в ранее предоставленном расчете, налогоплательщик может только одним способом — путем предоставления
уточненного Расчета, содержащего исправленные показатели (п. 13 Порядка заполнения и предоставления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденного приказом ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373, далее — Порядок № 373). К уточненному Расчету в обязательном порядке прилагается Справка о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах (далее — Справка). Но прежде чем мы перейдем к составлению этих документов, приведем показатели ошибочного Расчета на 2010 год:
| Марка, модель автомобиля | Объем двигателя, куб. см | Ставка налога, грн./100 куб. см | Годовая сумма налога, грн. |
| Audi 100 1.8 (44) | 1781 | 7 | 125 |
| Wuling Single | 970 | 3 | 29 |
| Итого | 154 | ||
Ввиду того что ставка налога за грузовой пикап Wuling Single составляет не 3 грн./100 куб. см, а 15 грн./100 куб. см, то годовая сумма налога за этот автомобиль должна составить (970 куб. см х 15 грн.) : 100 куб. см =
145,50 грн.В результате, с учетом исправления допущенной ошибки, годовая сумма налога в Расчете на 2010 год будет равна
271 грн. (125 + 146), а поквартальная сумма налога — 67,75 грн. Далее приведем фрагмент заполнения уточненного Расчета и Справки.
К данному Расчету прилагается Справка по форме, приведенной в
приложении 2 к Порядку № 373.
Справка к уточненному Расчету
| № з/п | Показники, що впливають на суми податкового зобов'язання в картці особового рахунку | Значення показників | |
| 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Сума податку, що підлягає сплаті зі старого Розрахунку (загального або попередньо уточненого) (усього за гр. 11 загального або попередньо уточненого Розрахунку) | 154 | |
| 2 | Сума податку, що підлягає сплаті з уточненого Розрахунку (усього за гр. 11 уточненого Розрахунку) | 271 | |
| 3 | Сума, яка збільшує (+) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 2 Довідки - рядок 1 Довідки) | 117 | |
| 4 | Сума, яка зменшує (-) податок у зв'язку з виправленням помилки (рядок 1 Довідки - рядок 2 Довідки) | — | |
| 5 | Зміст помилки | Не включено в Расчет транспортное средство | |
| 6 | Штраф 10 % (рядок 3 х 10 : 100)* | 5,85 | |
*
Штраф исчисляется в размере 5 % от суммы недоплаты (п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, по тексту — Закон № 2181).
Поскольку уточненный Расчет и Справка будут предоставляться в местную ГНИ в конце июня 2010 года, то
недоплата (по сроку уплаты до 15 апреля 2010 г.) составит 67,75 грн.Что же касается суммы штрафа, то ее в данном случае придется исчислять исходя из
годовой суммы налога, которая увеличивает сумму налога в связи с исправлением ошибки (117 грн.)**. Связано это прежде всего с тем, что уточненный Расчет подается на год, а налоговое обязательство, указанное в этом Расчете, считается согласованным со дня предоставления уточненного Расчета в орган государственной налоговой службы. В нашем случае сумма штрафа составит 5,85 грн. (117 грн. х 5 %).** См. по этому поводу консультацию представителей главного налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 8, с 29.
Уплатить сумму недоплаты (67,75 грн.) и штраф (5,85 грн.) следует до подачи уточненного Расчета, как того требует
п. 17.2 Закона № 2181.
Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» Марина КОВЕНКО
