О применении «обычной цены»
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 30.09.2009 г. № 21255/7/15-0217
Государственная налоговая администрация Украины с целью надлежащей организации администрирования налогов, соблюдения правил налогообложения и налоговой дисциплины плательщиков налогов сообщает об ориентировочном порядке применения «обычной цены».
Согласно абзацу второму подпункта 1.20.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон) налоговый орган имеет право применить обычные цены для определения базы налогообложения в случаях, предусмотренных законом, независимо от вида хозяйственной операции, осуществляемой плательщиком этого налога, или налогового статуса другой стороны такой операции.
В соответствии с абзацем первым подпункта 1.20.10 Закона и подпунктом 4.3.5 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) доначисление налоговых обязательств плательщика налога налоговым органом в результате определения обычных цен осуществляется по следующей процедуре: руководитель (его заместитель) принимает
решение о применении обычных цен при определении налоговых обязательств, а решение об уплате налоговых обязательств принимается в судебном порядке по представлению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа.С целью обеспечения соблюдения указанной процедуры руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, руководствуясь указанными нормами, в ходе проверки принимает решение о применении обычных цен при определении налоговых обязательств, которое составляется в произвольной форме с указанием даты его принятия, номера, названия и кода ЕГРПОУ проверяемого плательщика налогов, оснований для применения «обычной цены», предусмотренных законом по вопросам налогообложения, и т. п.
При этом в отдельных частях соответствующих разделов акта проверки делается ссылка на указанное выше решение, указываются основание для применения «обычной цены», предусмотренное соответствующим законом по вопросам налогообложения, механизм и обоснование расчета в порядке, установленном пунктом 1.20 Закона для соответствующей хозяйственной операции, и элемент налоговой базы (объекта налогообложения), к которому применяются «обычные цены», и т. п.
Рассчитанные с использованием «обычных цен» суммы занижения налоговых обязательств выделяются в отдельных частях соответствующих разделов акта проверки и приложениях к нему.Рассчитанная в акте проверки в результате определения обычных цен сумма налоговых обязательств (в том числе штрафных санкций) отражается в
решении о начислении налоговых обязательств с применением обычных цен (составляется в произвольной форме с указанием даты его принятия (составления), номера, названия и кода ЕГРПОУ проверяемого плательщика налогов и т. п.) и подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа как основание подачи искового заявления в суд.По результатам проверки плательщика налогов налоговый орган:
— с учетом подпункта 4.3.5 Закона № 2181 подготавливает и подает
исковое заявление об уплате начисленных с применением «обычных цен» сумм налогов (в том числе штрафных санкций) в административный суд в соответствии с пунктом 4 статьи 17 Кодекса административного судопроизводства Украины;— в порядке и сроки, установленные законодательством, направляет плательщику налогов
налоговые уведомления-решения об определении сумм налоговых обязательств (в том числе штрафных санкций) по соответствующим налогам без учета начисленных с использованием «обычных цен» налоговых обязательств (в том числе штрафных санкций).Поскольку подпункт 1.20.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» устанавливает, что
решение об уплате налоговых обязательств принимается в судебном порядке, указанная процедура не применяется при уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, уменьшении (отказе в предоставлении) бюджетного возмещения по налогу на добавленную стоимость и уменьшении отрицательного значения разницы между суммами налогового обязательства и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость (кроме случаев, когда осуществляется доначисление).Председателям Государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе организовать использование настоящего разъяснения при осуществлении налогового контроля.
Заместитель председателя
А. Любченко
