О налоговых накладных, полученных в периодах, отличающихся от периодов их выписки

О налоговых накладных, полученных в периодах, отличающихся от периодов их выписки*

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 18.08.2010 г. № 16847/7/16-1517-26

Государственная налоговая администрация Украины в ответ на письма <…> об особенностях налогового учета налоговых накладных, полученных в периодах, отличающихся от периодов их выписки, и в дополнение к письму ГНА Украины от 04.11.2009 г. № 24259/7/16-1517-26 сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) налоговая накладная выдается плательщиком налога, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита. Согласно подпункту 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий:

— или дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) — в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

— или дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Дата получения налоговой накладной указывается в графе 2 раздела I реестра полученных и выданных налоговых накладных (пункт 9.2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 30 июня 2005 г. № 244 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18 июля 2005 г. под № 770/11050).

В соответствии с подпунктом 7.2.8 пункта 7.2 статьи 7 Закона плательщики налога подают в орган государственной налоговой службы на бесплатной основе вместе с налоговой декларацией за соответствующий отчетный период копии реестров выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде.

Исправление ошибки в реестре осуществляется по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок корректурным методом или методом «сторно». Применение корректурного метода исправления ошибки допускается только к тому реквизиту, исправление которого не приводит к изменениям показателей в реестре. Корректировка ошибочных записей в реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров (пункт 1 указанного выше Порядка).

В связи с этим налоговые накладные, обоснованно полученные в периодах, следующих за периодами их выписки, отражаются в разделе I реестра полученных и выданных налоговых накладных по дате их получения. Налоговый кредит, сформированный на основании таких налоговых накладных, расшифровывается в разделе II приложения 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с указанием периода выписки налоговых накладных и соответственно декларируется в строке 10.1 налоговой декларации. Об указанном сообщалось также в письме ГНА Украины от 18.04.2008 г. № 8109/7/16-1117.

Одновременно сообщаем, что ввиду утраты силы распоряжения Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. № 1120-р «Некоторые вопросы администрирования налога на добавленную стоимость» (согласно распоряжению Кабинета Министров Украины от 19 мая 2010 года № 1071-р),

Заместитель председателя Н. Рубан

* Подробнее см. на с. 22. —