Доплата пенсионных взносов единоналожниками и фикспатентщиками
Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI, согласно которому предприниматели, избравшие особый способ налогообложения, обязаны производить доплату пенсионных взносов до размера минимального страхового взноса, вступил в силу еще 17 июля 2010 года. Несмотря на то что эта тема уже освещалась на страницах нашей газеты, у предпринимателей-упрощенцев до сих пор возникают вопросы относительно порядка исчисления и уплаты пенсионных взносов. В данной статье мы поможем разобраться с этими вопросами.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 1058
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.Закон № 2461
— Закон Украины «О внесении изменений в законы Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» и «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 08.07.2010 г. № 2461-VI.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Отношения, возникающие между субъектами системы пенсионного обеспечения в Украине, регулируются
Законом № 1058. Этот же Закон определят плательщиков страховых взносов, порядок начисления, исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок зачисления периодов работы в страховой стаж.Согласно
ст. 11 Закона № 1058 физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, избравшие особый способ налогообложения (фиксированный и единый налог) (далее — ФЛП), являются лицами, застрахованными в системе пенсионного обеспечения, а согласно ст. 14 и 15 Закона № 1058 — страхователями и плательщиками страховых взносов соответственно.Норма, устанавливающая для ФЛП обязанность уплачивать взнос в Пенсионный фонд в размере не меньше минимального страхового взноса, содержалась в
Законе № 1058 еще с 2004 года (см. п.п. 2 п. 8 Заключительных положений Закона № 1058). Однако в связи с тем, что порядок его уплаты не был законодательно определен, ФЛП взносы «за себя» не уплачивали.В виде страховых взносов ФЛП в Пенсионный фонд зачислялась
часть единого (42 %) и фиксированного (10 %) налогов, которая впоследствии учитывалась при определении размера пенсии таким лицам. В связи с тем, что указанные суммы значительно меньше минимального страхового взноса, то период предпринимательства, при определении страхового стажа, в полном размере не включался, что отражалось на размере пенсии.С целью исправить создавшуюся ситуацию путем введения обязательной пенсионной доплаты до минимального страхового взноса для ФЛП, а заодно и сократить дефицит бюджета, Верховной Радой был принят
Закон № 2461, согласно которому была изменена редакция п.п. 4 п. 8 раздела XV «Заключительные положения» Закона № 1058. В соответствии с новой редакцией указанной нормы Закона № 1058 предприниматели — плательщики единого и фиксированного налогов должны осуществлять доплату в Пенсионный фонд до уровня минимального страхового взноса.
Размер страхового взноса в Пенсионный фонд
Право выбора размера пенсионного взноса
Законом № 1058 оставлено за ФЛП, но с условием, что он, с учетом части фиксированного или единого налога, будет не меньше минимального размера страхового взноса. Причем уплачивать такой взнос ФЛП обязано независимо от того, осуществляло ли оно предпринимательскую деятельность, и независимо от результатов такой деятельности.Минимальный размер страхового взноса
в Пенсионный фонд равен произведению минимальной заработной платы и ставки пенсионного взноса, действующей в соответствующем месяце для указанных лиц. Для ФЛП ставка взноса составляет 33,2 %. С учетом размера минимальной заработной платы, установленной в 2010 году, минимальный страховой взнос для ФЛП в 2010 году составляет:— в июле — сентябре 2010 года —
294,82 грн.;— в октябре — ноябре 2010 года —
301,12 грн.;— в декабре 2010 года —
306,10 грн.Уплачивая страховые взносы в Пенсионный фонд в минимальном размере, ФЛП должны понимать, что, несмотря на то что в пенсионный стаж им будут зачтены полностью все месяцы уплаты взноса, рассчитывать впоследствии они смогут лишь на минимальный размер пенсии, так как пенсионный взнос уплачивался в минимальном размере.
Те же ФЛП, которые хотят в будущем получать пенсию в размере, превышающем минимальный, могут
добровольно уплачивать пенсионные взносы в большем чем минимальный взнос размере. При этом Законом № 1058 для таких лиц определен максимальный размер страхового взноса, который равен размеру страхового взноса, исчисленного с максимальной величины дохода, с которой уплачиваются взносы в фонды социального страхования.В 2010 году максимальный размер страхового взноса в Пенсионный составляет:
— в июле — сентябре 2010 года —
4422,24 грн.;— в октябре — ноябре 2010 года —
4516,86 грн.;— в декабре 2010 года —
4591,56 грн.
Расчет доплаты в Пенсионный фонд
Как уже указывалось выше, при определении размера страхового взноса в Пенсионный фонд ФЛП необходимо учитывать часть единого налога (42 %) или фиксированного патента (10 %), которая автоматически перечисляется в Фонд Госказначейством. То есть в общем случае
страховой взнос ФЛП, поступающий на счета Пенсионного фонда, будет состоять из двух составляющих:—
части единого налога (42 %) или фиксированного патента (10 %), перечисляемых Госказначейством;—
суммы доплаты, производимой непосредственно предпринимателем.С целью упрощения производимого ФЛП расчета сумм доплат пенсионных взносов ниже в табличной форме приведем их минимальный и максимальный размеры, в зависимости от ставки единого налога или фиксированного патента.
Ставка налога | Размер уплачиваемого взноса в ПФУ | |||||
минимальный | максимальный | |||||
июль — сентябрь | октябрь — ноябрь | декабрь | июль — сентябрь | окрябрь — ноябрь | декабрь | |
294,82 | 301,12 | 306,10 | 4422,24 | 4516,86 | 4591,56 | |
Сумма доплаты | ||||||
до минимального страхового взноса* | до максимального страхового взноса** | |||||
в июле*** — сентябре | в октябре — ноябре | в декабре | в июле*** — сентябре | в октябре — ноябре | в декабре | |
Единый налог | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
200,00 | 210,82 | 217,12 | 222,10 | 4338,24 | 4432,86 | 4507,56 |
195,00 | 212,92 | 219,22 | 224,20 | 4340,34 | 4434,96 | 4509,66 |
190,00 | 215,02 | 221,32 | 226,30 | 4342,44 | 4437,06 | 4511,76 |
185,00 | 217,12 | 223,42 | 228,40 | 4344,54 | 4439,16 | 4513,86 |
180,00 | 219,22 | 225,52 | 230,50 | 4346,64 | 4441,26 | 4515,96 |
175,00 | 221,32 | 227,62 | 232,60 | 4348,74 | 4443,36 | 4518,06 |
170,00 | 223,42 | 229,72 | 234,70 | 4350,84 | 4445,46 | 4520,16 |
165,00 | 225,52 | 231,82 | 236,80 | 4352,94 | 4447,56 | 4522,26 |
160,00 | 227,62 | 233,92 | 238,90 | 4355,04 | 4449,66 | 4524,36 |
155,00 | 229,72 | 236,02 | 241,00 | 4357,14 | 4451,76 | 4526,46 |
150,00 | 231,82 | 238,12 | 243,10 | 4359,24 | 4453,86 | 4528,56 |
145,00 | 233,92 | 240,22 | 245,20 | 4361,34 | 4455,96 | 4530,66 |
140,00 | 236,02 | 242,32 | 247,30 | 4363,44 | 4458,06 | 4532,76 |
135,00 | 238,12 | 244,42 | 249,40 | 4365,54 | 4460,16 | 4534,86 |
130,00 | 240,22 | 246,52 | 251,50 | 4367,64 | 4462,26 | 4536,96 |
125,00 | 242,32 | 248,62 | 253,60 | 4369,74 | 4464,36 | 4539,06 |
120,00 | 244,42 | 250,72 | 255,70 | 4371,84 | 4466,46 | 4541,16 |
115,00 | 246,52 | 252,82 | 257,80 | 4373,94 | 4468,56 | 4543,26 |
110,00 | 248,62 | 254,92 | 259,90 | 4376,04 | 4470,66 | 4545,36 |
105,00 | 250,72 | 257,02 | 262,00 | 4378,14 | 4472,76 | 4547,46 |
100,00 | 252,82 | 259,12 | 264,10 | 4380,24 | 4474,86 | 4549,56 |
95,00 | 254,92 | 261,22 | 266,20 | 4382,34 | 4476,96 | 4551,66 |
90,00 | 257,02 | 263,32 | 268,30 | 4384,44 | 4479,06 | 4553,76 |
85,00 | 259,12 | 265,42 | 270,40 | 4386,54 | 4481,16 | 4555,86 |
80,00 | 261,22 | 267,52 | 272,50 | 4388,64 | 4483,26 | 4557,96 |
75,00 | 263,32 | 269,62 | 274,60 | 4390,74 | 4485,36 | 4560,06 |
70,00 | 265,42 | 271,72 | 276,70 | 4392,84 | 4487,46 | 4562,16 |
65,00 | 267,52 | 273,82 | 278,80 | 4394,94 | 4489,56 | 4564,26 |
60,00 | 269,62 | 275,92 | 280,90 | 4397,04 | 4491,66 | 4566,36 |
55,00 | 271,72 | 278,02 | 283,00 | 4399,14 | 4493,76 | 4568,46 |
50,00 | 273,82 | 280,12 | 285,10 | 4401,24 | 4495,86 | 4570,56 |
45,00 | 275,92 | 282,22 | 287,20 | 4403,34 | 4497,96 | 4572,66 |
40,00 | 278,02 | 284,32 | 289,30 | 4405,44 | 4500,06 | 4574,76 |
35,00 | 280,12 | 286,42 | 291,40 | 4407,54 | 4502,16 | 4576,86 |
30,00 | 282,22 | 288,52 | 293,50 | 4409,64 | 4504,26 | 4578,96 |
25,00 | 284,32 | 290,62 | 295,60 | 4411,74 | 4506,36 | 4581,06 |
20,00 | 286,42 | 292,72 | 297,70 | 4413,84 | 4508,46 | 4583,16 |
Фиксированный налог | ||||||
100,00 | 284,82 | 291,12 | 296,10 | 4412,24 | 4506,86 | 4581,56 |
95,00 | 285,32 | 291,62 | 296,60 | 4412,74 | 4507,36 | 4582,06 |
90,00 | 285,82 | 292,12 | 297,10 | 4413,24 | 4507,86 | 4582,56 |
85,00 | 286,32 | 292,62 | 297,60 | 4413,74 | 4508,36 | 4583,06 |
80,00 | 286,82 | 293,12 | 298,10 | 4414,24 | 4508,86 | 4583,56 |
75,00 | 287,32 | 293,62 | 298,60 | 4414,74 | 4509,36 | 4584,06 |
70,00 | 287,82 | 294,12 | 299,10 | 4415,24 | 4509,86 | 4584,56 |
65,00 | 288,32 | 294,62 | 299,60 | 4415,74 | 4510,36 | 4585,06 |
60,00 | 288,82 | 295,12 | 300,10 | 4416,24 | 4510,86 | 4585,56 |
55,00 | 289,32 | 295,62 | 300,60 | 4416,74 | 4511,36 | 4586,06 |
50,00 | 289,82 | 296,12 | 301,10 | 4417,24 | 4511,86 | 4586,56 |
45,00 | 290,32 | 296,62 | 301,60 | 4417,74 | 4512,36 | 4587,06 |
40,00 | 290,82 | 297,12 | 302,10 | 4418,24 | 4512,86 | 4587,56 |
35,00 | 291,32 | 297,62 | 302,60 | 4418,74 | 4513,36 | 4588,06 |
30,00 | 291,82 | 298,12 | 303,10 | 4419,24 | 4513,86 | 4588,56 |
25,00 | 292,32 | 298,62 | 303,60 | 4419,74 | 4514,36 | 4589,06 |
20,00 | 292,82 | 299,12 | 304,10 | 4420,24 | 4514,86 | 4589,56 |
*Расчет доплаты до минимального страхового взноса: — для предпринимателей, работающих на едином налоге: МЗП х 33,2 % - ЕН х 42 %, где МЗП — минимальная заработная плата, ЕН — ставка единого налога, 42 % часть единого налога, перечисляемая в Пенсионный фонд; — для предпринимателей, работающих на фиксированном патенте: МЗП х 33,2 % - ФП х 10 %, где ФП — стоимость фиксированного патента, 10 % часть стоимости фиксированного патента, перечисляемая в Пенсионный фонд. ** Расчет доплаты до максимального страхового взноса: — для предпринимателей, работающих на едином налоге: 15 х ПМТЛ х 33,2 % - ЕН х 42 %, где ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособного лица; — для предпринимателей, работающих на фиксированном патенте: 15 х ПМТЛ х 33,2 % - ФП х 10 %. ***Несмотря на то что Закон № 2461 вступил в силу 17 июля 2010 года, доплата за июль 2010 года должна производиться из расчета за полный месяц, а не пропорционально календарным дням июля 2010 года, приходящимся на период действия Закона № 2461. |
Период уплаты страховых взносов
Согласно разъяснениям, представленным Пенсионным фондом (см.
Разъяснения Пенсионного фонда Украины от 21.07.2010 г. // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 60, с. 9), уплата страховых взносов должна осуществляться ФЛП в сроки, установленные ч. 6 ст. 20 Закона № 1058, а именно ежеквартально в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. При этом Пенсионный фонд допустил ошибку в предельном сроке уплаты, указав «до 20 числа». Согласно нормам Закона № 1058 последним днем уплаты страховых взносов является 20 число. Таким образом, ФЛП обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд ежеквартально в следующие сроки:— за
III квартал 2010 года — не позднее 20 октября 2010 года;—
за IV квартал 2010 года — не позднее 20 января 2011 года.Вместе с тем, для тех ФЛП, которым удобнее производить оплату страховых взносов ежемесячно, а не одни раз в квартал, в связи с особенностями осуществления предпринимательской деятельности, Пенсионный фонд готов предоставить
возможность помесячной уплаты сумм задолженности.Обращаем внимание: решение о периодичности уплаты пенсионных взносов (помесячно или ежеквартально) ФЛП должны принимать самостоятельно
в добровольном порядке.Уплата взносов
ФЛП производится по месту взятия их на учет в качестве страхователей, на счета органов Пенсионного фонда, на которые зачисляется часть единого и фиксированного налогов.
Ответственность ФЛП
Суммы неуплаченных пенсионных взносов взыскиваются
Пенсионным фондом в соответствии со ст. 106 Закона № 1058.В случае неуплаты
ФЛП страховых взносов в размере не меньше минимального страхового взноса в указанные выше сроки (не позднее 20.10.2010 г. и 20.01.2011 г.) Пенсионный фонд направит таким лицам расчет сумм, подлежащих уплате за квартал с учетом части единого или фиксированного налога, вместе с требованием об их уплате, для согласования.Если ФЛП
согласно с начисленными ему суммами недоимки и финансовых санкций, то оно обязано в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате недоимки произвести оплату указанных сумм. В случае несогласия ФЛП с расчетом суммы недоимки, указанной в требовании об уплате недоимки, оно должно согласовать ее с исполнительной дирекцией Пенсионного фонда в установленном порядке. Если требование с Пенсионным фондом согласовано не будет, ФЛП имеет право обжаловать его в суде. О намерении согласовать с исполнительной дирекцией Пенсионного фонда сумму недоимки, указанную в требовании об уплате недоимки, или обжаловать требование об уплате недоимки в суде, ФЛП должно письменно уведомить соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда в течение трех рабочих дней со дня обращения в исполнительную дирекцию Пенсионного фонда или суд.
Отчетность ФЛП в Пенсионный фонд
ФЛП, уплачивающие пенсионные взносы, обязаны составлять и подавать в Пенсионный фонд
отчет по форме приложения 5 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета относительно сумм начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 05.11.2009 г. № 26-1. Подается такой отчет раз в год до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. Следовательно, о суммах страховых взносов, начисленных в 2010 году, ФЛП должны отчитаться перед Пенсионным фондом до 1 апреля 2011 года. Обращаем внимание: последним днем подачи отчета является 31 марта 2011 года.
Взносы ФЛП в следующем году
В соответствии с
Законом № 2464 с 01.01.2011 года вместо уплачиваемых в настоящее время взносов в четыре фонда социального страхования (в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования на случай безработицы, в фонд социального страхования по временной потере трудоспособности и в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве) страхователи будут уплачивать единый социальный взнос (далее — ЕСВ). То есть с 01.01.2011 г. вместо доплаты в Пенсионный фонд ФЛП будут уплачивать ежемесячно ЕСВ, часть которого будет оставаться в Пенсионном фонде и учитываться при определении страхового стажа и размера пенсии ФЛП. Причем Законом № 2464 не предусмотрен зачет суммы ЕСВ с единым налогом.Уверены, что информация, приведенная в данной статье, будет полезна предпринимателям, избравшим особый способ налогообложения, и поможет им определиться с размером доплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, порядком ее исчисления, уплаты, а также порядком подачи отчетности по пенсионным взносам.