О порядке налогообложения профсоюзных выплат*
Письмо Государственной налоговой администрации Украины, Федерации профессиональных союзов Украины от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, от 15.02.2011 г. № 58/01-16/330
* См. также материал на с.37. —
Примеч. ред.
Государственная налоговая администрация Украины совместно с Федерацией профессиональных союзов Украины в связи с многочисленными обращениями представителей профсоюзных организаций Украины, граждан — плательщиков налогов, а также налоговых органов по поводу практического применения норм раздела IV Налогового кодекса Украины по налогообложению профсоюзных выплат сообщают следующее.
С 1 января 2011 года вступил в силу Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс), которым внесены определенные изменения в порядок налогообложения выплат, осуществляемых за счет средств профсоюзов.
Так, согласно подпункту 165.1.47 статьи 165 раздела IV Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которая осуществляется профессиональными союзами своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 этого Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.). При этом
указанные выплаты должны быть осуществлены в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза.При практическом применении указанных норм Кодекса следует учитывать, что деятельность профсоюзов, их организаций и объединений осуществляется в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
Согласно ст. ст. 14 и 15 указанного Закона источники поступления (формирования) средств профсоюзов, их объединений и направления использования таких средств определяются в уставах (положениях) профсоюзов, их объединений, которые принимаются общими (учредительными) собраниями, съездами, конференциями членов профсоюзов или их полномочных представителей.
От имени членов профсоюза в соответствии со ст. 34 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» распоряжение средствами, другим имуществом профсоюзов, их объединений, принадлежащими им на праве собственности, осуществляют выборные органы профсоюза или объединения, созданные согласно их уставу или положению (общие собрания, конференции, съезды и т. п.).
Порядок поступления (формирования) средств и их распределения (в том числе на осуществление выплат членам профсоюза) определяется в сметах профсоюзов, их объединений, которые утверждаются ежегодно в порядке, установленном их уставами (положениями).
В уставах (положениях) профсоюзов, их объединений определяются также органы профсоюзов, уполномоченные утверждать указанные сметы (общие собрания, конференции, соответствующие профсоюзные органы).
Следовательно, с учетом изложенного
решение об осуществлении конкретной выплаты члену профсоюза в определенном размере принимается в установленном уставом (положением) порядке общим собранием, конференцией или выборным органом профсоюза либо объединения (профсоюзным комитетом, председателем профсоюзного комитета, президиумом, советом соответствующего уровня и т. п.). Такое решение выборного органа не требует утверждения общим собранием членов профсоюза.Следует также отметить, что указанные выплаты члену профсоюза осуществляются независимо от наличия у него права на налоговую социальную льготу. При этом совокупный годовой размер не облагаемых налогом выплат, которые осуществляются члену профсоюза согласно подпункту 165.1.47 статьи 165 раздела IV Кодекса, в 2011 году не может превышать 1320 грн.
Дополнительно сообщаем, что без налогообложения профсоюза могут оказывать целевую или нецелевую благотворительную помощь пострадавшим в результате
:а) экологических, техногенных и других катастроф в местностях, объявленных согласно Конституции Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации, — в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины;
б) стихийного бедствия, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, которые нанесли ущерб или создают угрозу здоровью граждан, окружающей природной среде, вызвали или могут вызывать человеческие жертвы или потерю собственности граждан, в связи с которыми решение о привлечении (предоставлении) благотворительной помощи было принято соответственно Кабинетом Министров Украины или органом местного самоуправления, в предельных суммах, определенных Кабинетом Министров Украины либо органом местного самоуправления соответственно.
Подпунктом 170.7.2 статьи 170 Раздела IV определено, что
для целей этого подпункта считается целевой благотворительной помощью и не подлежит налогообложению профсоюзная выплата, осуществленная по решению профсоюза, принятому в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, имеющего статус пострадавшего в результате обстоятельств, указанных в этом подпункте.Профсоюзы могут пользоваться также нормами Налогового кодекса, которыми освобождены от налогообложения
:— стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми награждаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов (подпункт 165.1.38);
— стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,5 грн. в месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме (подпункт 165.1.39). То есть профсоюзы могут ежемесячно без налогообложения предоставлять плательщику налога (независимо от того, является он членом этого профсоюза или нет) подарки в неденежной форме стоимостью до 470 грн. 50 коп. Превышение указанной стоимости подарка включается в общий месячный доход такого плательщика и подлежит налогообложению профсоюзом как налоговым агентом по ставкам п. 167.1 Кодекса. При этом при налогообложении превышения следует применять повышающий коэффициент, установленный п. 164.5 Кодекса.
Следует обратить внимание, что
Кодексом изменены условия предоставления не облагаемой налогом нецелевой благотворительной (в том числе материальной) помощи. Так, в соответствии с подпунктом 170.7.3 статьи 170 Раздела IV Кодекса в налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма такой помощи в размере месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2011 году — 1320 грн.) независимо от наличия у плательщика налога права на налоговую социальную льготу (т. е. независимо от размера получаемого дохода).При этом Налоговым кодексом определено, что положения этого подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены подпунктом 165.1.47 пункта 165.1 статьи 165 этого Кодекса. Исходя из этой нормы,
в случае предоставления профсоюзом материальной помощи не членам профсоюза (в частности, детям-сиротам) такая помощь освобождается от налогообложения в размере, установленном п.п. 170.7.3 Кодекса.Также в соответствии с п.п. 165.1.22 Кодекса профессиональный союз может предоставить
без налогообложения помощь на погребение плательщика налога (средствами или стоимостью имущества либо услугами) в любом размере (сумме). При этом не имеет значения членство лица, которому будет предоставлена такая помощь в данном профсоюзе.Сообщая приведенное, считаем, что
изложенные выше положения могут быть распространены на все профсоюзы, их организации и объединения, чья деятельность осуществляется в соответствии с Законом Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
Государственная налоговая администрация Украины
Заместитель председателя С. Лекарь
Федерация профессиональных союзов Украины Председатель В. Хара
