Кабинет Министров Украины
Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость
Постановление от 8 августа 2011 года № 867
В соответствии с подпунктом «а» подпункта 197.1.3 и подпунктом 197.1.27 пункта 197.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины Кабинет Министров Украины
постановляет:1.
Утвердить перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, согласно приложению.2. Признать
утратившим силу постановление Кабинета Министров Украины от 9 июня 2011 г. № 785 «О перечне изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».3. Настоящее постановление вступает
в силу со дня опубликования*.Премьер-министр Украины Н. Азаров
* Опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 16.08.2011 г. № 149. —
Примеч. ред.
Приложение
к постановлению Кабинета Министров Украины
от 8 августа 2011 года № 867
Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость
| Код согласно УКТВЭД | Наименование изделия |
| 1 | 2 |
| 3005* | Вата, марля, бинты и аналогичные изделия (например, перевязочные материалы, липкий пластырь, горчичники), пропитанные или покрытые фармацевтическими веществами или расфасованные для розничной торговли, для применения в медицине, хирургии, стоматологии, кроме ветеринарии |
| 3006 10* | Кетгут хирургический стерильный, аналогичные стерильные материалы для наложения швов (включая стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические нити) и стерильные адгезивы для тканей для хирургического закрытия ран; ламинария стерильная и тампоны из ламинарии стерильные; стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические кровоостанавливающие средства (гемостатики); стерильные рассасывающиеся или нерассасывающиеся хирургические или стоматологические адгезивные средства |
| 3006 20 00 00* | Реагенты для определения группы крови |
| 3006 40 00 00 | Зубные цементы и другие стоматологические материалы для пломбирования зубов; цементы для реконструирования (восстановления) костей |
| 3006 50 00 00 | Санитарные сумки и наборы для оказания первой помощи |
| 3006 91 00 00 | Устройства для стомического использования и их адгезивные пластины или лицевые части |
| 3307 90 00 00* | Растворы для ухода за контактными линзами и аналогичные изделия |
| 3407 00 00 00* | «Стоматологический воск» или смеси для получения слепков зубов, расфасованные в наборах, в упаковках для розничной торговли или в виде плиток, подковок, оселков и т. п.; другие смеси для стоматологии, изготовленные на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция) |
| 3701 10 10 00* | Фотопластинки и фотопленки плоские, сенсибилизированные, рентгеновские, а также фотопленка в рулонах для медицинских, стоматологических целей |
| 3702 10 00 00* | Рентгеновские фотопленки сенсибилизированные, неэкспонированные, из любых материалов, кроме бумаги, картона или ткани в рулонах |
| 3707 90 30 00* | Проявители и фиксаторы для рентгеновских пленок и пластинок |
| 3822 00 00 00* | Реагенты диагностические или лабораторные на подкладках и приготовленные (готовые), диагностические или лабораторные реагенты на подкладке или без нее |
| 3824 90* | Концентраты для приготовления диализирующего раствора (сухие и жидкие) |
| 3906 10 00 00* | Полиметилметакрилат |
| 3906 90 90 00* | Акриловые полимеры в первичных формах |
| 3923 30 10 00* | Бутыли, бутылки и аналогичные изделия емкостью не более 2 литров (для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей) |
| 3923 50* | Пробки, крышки, колпачки и другие приспособления для герметизации для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей (материалов) |
| 3924 90 90 00* | Мочеприемники, калоприемники |
| 3926 90 92 90* | Контейнеры для хранения и транспортировки крови, лекарственных средств, биологических жидкостей (материалов), изготовленные из листового материала |
| 3926 90 97 90* | Соски силиконовые |
| 4014 10 00 00 | Оболочковые контрацептивы |
| 4014 90 10 00* | Разные типы сосок и аналогичные изделия для детей |
| 4014 90 90 00* | Изделия гигиенические из вулканизованной резины: предметы ухода за больными (судна подкладные, круги от пролежней и т. п.) |
| 4015 11 00 00* | Перчатки хирургические из резины |
| 4015 19 90 00* | Перчатки для осмотра из резины |
| 4016 99 99 90* | Пробки для герметизации резиновые для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей (материалов) |
| 4818 40* | Пеленки для новорожденных, подгузники |
| 5006 00 90 00* | Кетгут из натурального шелка |
| 5208 21 10 00* | Ткани хлопковые полотняного плетения, с содержанием хлопка 85 мас. % или более, беленые, с поверхностной плотностью не более 100 г/м, для изготовления медицинских перевязочных материалов, бинтов и медицинской марли |
| 5601 21* | Вата из хлопка |
| 6115 10* | Компрессионные чулочноносочные изделия для больных с варикозным расширением вен |
| 6210 10 90 00* | Одежда из нетканых материалов в стерильных упаковках |
| 6212 20 00 00*: | Пояса и поясатрусы гигиенические (медицинские) эластичные |
| 6212 90 00 00* | Бандажные изделия дооперационные и послеоперационные |
| 7010 10 00 00* | Ампулы |
| 7010 90 21 00* | Бутылки, флаконы, изготовленные из стеклянных трубок для транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов |
| 7010 90 71* | Бутылки, флаконы стеклянные для транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов |
| 7010 90 79 00* | Бутылки, флаконы стеклянные для хранения и транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов емкостью не более 0,055 литра |
| 7015 10 00 00* | Стекла для очков, корректирующих зрение |
| 7017* | Посуда стеклянная для лабораторных, гигиенических или фармацевтических целей, градуированная или неградуированная |
| 8309 90 10 00* | Крышки алюминиевые для укупорки флаконов и бутылок для лекарственных средств и биологических жидкостей (материалов) диаметром более 21 мм |
| 8309 90 90 00* | Крышки, колпачки для укупорки флаконов и бутылок для лекарственных средств и биологических жидкостей (материалов) |
| 8419 20 00 00 | Стерилизаторы медицинские, хирургические или лабораторные |
| 8419 40 00 00* | Аппараты дистилляционные или ректификационные |
| 8421 19 20 00* | Центрифуги, используемые в лабораториях |
| 8421 21 00 00* | Оборудование для фильтрования или очистки воды для диализа |
| 8421 29 00 00* | Оборудование для фильтрования или очистки жидкостей (диализаторы, фильтры и другие приспособления) |
| 8705 90 90 90* | Автомобили специального назначения, передвижная радиологическая станция |
| 8713* | Коляски инвалидные и другие средства передвижения для инвалидов, с двигателем или без двигателя или с другим приводным механизмом |
| 9001 30 00 00 | Линзы контактные |
| 9001 40 41 00* | Линзы стеклянные для очков, корректирующих зрение, однофокусные, обработанные с обеих сторон |
| 9001 40 49 00* | Линзы стеклянные для очков, корректирующих зрение |
| 9001 50 41 00* | Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение, однофокусные, обработанные с обеих сторон |
| 9001 50 49 00* | Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение, кроме однофокусных |
| 9001 50 80 00* | Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение |
| 9003* | Оправы и арматура для очков или аналогичных изделий и их части, кроме драгоценных металлов |
| 9003 11 00 00* | Оправы для очков пластмассовые |
| 9004* | Очки и другие оптические изделия корригирующие (кроме солнцезащитных) |
| 9010 10 00 00* | Аппаратура и оборудование для автоматической проявки или для автоматической печати проявленных пленок |
| 9011 10 90 00* | Микроскопы стереоскопические: ЛОР, офтальмологические, травматологические, нейрохирургические и т. п. |
| 9011 20 90 00* | Микроскопы микрофотографические |
| 9011 80 00 00* | Микроскопы |
| 9013 20 00 00* | Лазеры, кроме лазерных диодов, терапевтический, импульсный, внутриполостной, для внутрисосудистого облучения крови, низкоинтенсивный для облучения крови, локального действия и т. п. |
| 9018 11 00 00 | Электрокардиографы |
| 9018 12 00 00 | Аппараты диагностические для ультразвуковых обследований (сканеры) и их составные части |
| 9018 13 00 00 | Магниторезонансные томографы |
| 9018 14 00 00 | Сцинтографическая аппаратура |
| 9018 19 10 00* | Приборы для отслеживания двух или более параметров |
| 9018 19 90 00* | Приборы для отслеживания параметров |
| 9018 20 00 00* | Аппаратура, использующая ультрафиолетовые или инфракрасные лучи |
| 9018 31 10 00 | Шприцы с иглами или без игл из пластмассовых материалов |
| 9018 31 90 00 | Шприцы с иглами или без игл, кроме изготовленных из пластмассовых материалов |
| 9018 32 10 00 | Иглы трубчатые металлические |
| 9018 32 90 00 | Иглы для наложения швов |
| 9018 39 00 00 | Катетеры, зонды, бужи, канюли, дренажные системы и подобные инструменты |
| 9018 41 00 00 | Бормашины, соединенные или не соединенные с другим стоматологическим оборудованием на общей основе |
| 9018 49 10 00 | Боры, фрезы, диски, наконечники и щетки для использования в стоматологических бормашинах |
| 9018 49 90 00 | Стоматологическое оборудование |
| 9018 50 10 00 | Приборы и аппараты офтальмологические неоптические |
| 9018 50 90 00 | Приборы и аппараты офтальмологические оптические |
| 9018 90 10 00 | Инструменты и аппараты для измерения артериального давления |
| 9018 90 20 00 | Эндоскопы |
| 9018 90 30 00 | Почки искусственные (аппарат искусственной почки, диализаторы и другие составные части, приспособления искусственной почки) |
| 9018 90 41 00 | Ультразвуковые приборы, предназначенные для диатермии |
| 9018 90 49 00 | Приборы, предназначенные для диатермии, кроме ультрузвуковой |
| 9018 90 50 00 | Аппараты для переливания крови |
| 9018 90 60 00 | Приборы и аппараты для анестезии |
| 9018 90 70 00 | Литотрипторы ультразвуковые |
| 9018 90 85 00 | Приборы для вливания растворов (медицинские), приборы, устройства и инструменты, используемые в медицине, хирургии, стоматологии; устройства для отсасывания и вливания, контрацептивы внутриматочные |
| 9019 20 00 00 | Аппараты для озонотерапии, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания, реанимации и другая аппаратура для дыхательной терапии |
| 9021 31 00 00 | Суставы искусственные |
| 9021 10 10 00* | Устройства ортопедические |
| 9021 10 90 00 | Шины и другие устройства для лечения переломов |
| 9021 21 10 00 | Зубы искусственные из пластичных материалов |
| 9021 29 00 00* | Детали для протезирования зубов |
| 9021 39 10 00 | Протезы глаз |
| 9021 39 90 00* | Прочие искусственные части тела |
| 9021 40 00 00* | Аппараты для улучшения слуха, за исключением частей и приспособлений |
| 9021 50 00 00 | Сердечные стимуляторы, кроме частей и приспособлений |
| 9021 90 90 00* | Аппараты, которые носят на себе, с собой или имплантируют в тело, чтобы компенсировать недостаток (дефект) органа или физический изъян |
| 9022 12 00 00 | Томографы компьютерные |
| 9022 13 00 00* | Аппаратура для использования в стоматологии |
| 9022 14 00 00* | Аппаратура для использования в медицине, хирургии |
| 9022 21 00 00* | Аппаратура, использующая альфа, бета или гаммаизлучение для использования в медицине, хирургии |
| 9022 30 00 00* | Трубки рентгеновские |
| 9022 90 90 00* | Аппаратура для использования в медицине |
| 9025 11 20 00* | Термометры медицинские |
| 9027 20 00 00* | Хроматографы, аппаратура для электрофореза |
| 9027 30 00 00* | Спектрофотометры |
| 9027 50 00 00* | Прочие приборы и аппараты, использующие оптическое излучение (ультрафиолетовое, видимое, инфракрасное) |
| 9027 80 11 00* | Электронные рН-метры, гН-метры и другие аппараты для измерения электропроводности (медицинские) |
| 9027 90 10 00* | Микротомы |
| 9030 10 00 00* | Приборы и аппараты для измерения и выявления ионизирующего излучения |
| 9032 10 81 00* | Термостаты с электрическим пусковым устройством |
| 9033 00 00 00* | Части и приспособления для машин, аппаратов группы 90, не включенные |
| 9402 10 00 00 | Кресла стоматологические |
| 9402 90 00 00* | Мебель медицинская, хирургическая |
| 9405 40 10 00* | Прожекторы (операционные лампы) |
| * Здесь и далее — для медицинского использования, имеющие соответствующую маркировку. | |
комментарий редакции
Новый Перечень изделий медицинского назначения,
подпадающих под НДС-льготу
Новый Перечень вернул часть льгот, существовавших до 01.08.2011 г. Так, с момента вступления Перечня в силу изпод обложения НДС снова выведены поставки (в том числе, но не исключительно):
зубных цементов, бормашин, стоматологического оборудования и кресел, пеленок и подгузников, презервативов и т. п.Но как это часто бывает, без ложки дегтя не обошлось, и в нашем случае она заключается в дважды переходных НДС-последствиях. Рассмотрим их (с позиции плательщика НДС), однако сразу же отметим, что они очень похожи на последствия, разбираемые нами при отмене льготы по консультационным услугам (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49, с. 5).
1. Налоговые обязательства
. В части НДС-обязательств следует ориентироваться на тот перечень льготных изделий, который действовал на дату первого события (поставки или получения аванса). В качестве примера рассмотрим поставку зубного цемента, который был приобретен до 01.08.2011 г. и в тот момент подпадал под НДС-льготу. С 01.08.2011 г. льгота по нему была отменена, а затем Перечень ее снова возобновил. В таком случае:а)
если первое событие по продаже (отгрузка/получение аванса) имело место до 01.08.2011 г. или после вступления в силу Перечня (с 16 августа) — в данной ситуации на изделие в момент его поставки распространяется льгота, а значит, НДС-обязательств не будет;б)
если первое событие произошло в периоде между 01.08.2011 г. и датой вступления в силу Перечня (16 августа) — НДС-обязательства должны начисляться в общем порядке.2. Налоговый кредит.
Последствия в этой части лучше всего продемонстрировать в разрезе четырех возможных ситуаций:а) товар был
приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен и реализован в период действия льготы (в том числе товар, льгота на который с 01.08.2011 г. была отменена, но возобновлена Перечнем). В данном случае право на налоговый кредит не возникает;б) товар был приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен в период действия льготы, а реализован в период ее отмены
(например, стоматологическое оборудование, приобретенное или изготовленное до 01.08.2011 г., а реализованное после, но до 16 августа). В указанной ситуации НДС-последствия следует рассматривать в контексте того, имело ли место приобретение-реализация или изготовление-реализация льготного товара. В первом случае (приобретение-реализация) поставщику не останется ничего другого, как начислить НДС-обязательства без права на налоговый кредит (ввиду того, что он приобретал товар без «входного» НДС). Во втором случае (изготовление-реализация) плательщик вправе восстановить налоговый кредит в сумме «входного» НДС, который он уплачивал поставщикам сырья/материалов и работ/услуг, необходимых для изготовления льготного товара (разумеется, если такое сырье/материалы не льготируется). К подобному выводу в похожем вопросе пришли и налоговики (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40, с. 44). Причем они отмечают, что налоговый кредит можно восстановить лишь в периоде использования товаров в облагаемых операциях (в нашем случае — в момент их поставки), так что с этой целью придется ожидать первого события для возникновения НДС-обязательств. Реализовать такое восстановление возможно с помощью уточняющего расчета (не забудьте приложить к нему приложение 5) при наличии налоговой накладной (корректно заполненной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН). Кроме того, не лишним будет напомнить, что восстановление налогового кредита может повлечь за собой необходимость корректировки расходов, формировавшихся с учетом «входного» НДС (п.п. 139.1.6 НКУ);в) товар был
приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен в период отсутствия льготы (с 01.08.2011 г. до 16.08.2011 г.), а реализован в период ее возобновления. В данной ситуации, на наш взгляд, компенсировать ранее отраженный налоговый кредит через механизм условной поставки не нужно. Для этого достаточно правильно заполнить реестр, так как месяц август еще не закрыт. Причем в данном случае на сумму «входного» НДС по таким товарам можно будет сформировать расходы согласно п.п. 139.1.6 НКУ. А в тех редких случаях, когда товар приобретался с НДС до 01.08.2011 г., а был реализован после — в период действия льготы, плательщик (если им был сформирован налоговый кредит) должен отразить условную поставку с составлением самому себе налоговой накладной (с кодом причины «09»);г) товар был приобретен/изготовлен и реализован в период отсутствия льготы
(например, зубной цемент приобретен и реализован в период между 01.08.2011 г. и 16.08.2011 г.). В данной ситуации последствий для ранее отраженного налогового кредита не будет.Для наглядности приводим таблицу с указанием НДС-последствий для наиболее вероятных ситуаций.
НДС-последствия при операциях с товарами, по которым Перечень восстановил льготу
| № п/п | Периоды | НДСпоследствия | ||||||
| до 01.08.2011 г. | с 01.08.2011 г. до 16.08.2011 г. | с 16.08.2011 г. | НК (+, ) | НО (+, ) | ||||
| покупка | продажа | покупка | продажа | покупка | продажа | |||
| 1 | + | + |
|
|
|
| ||
| 2 | + |
|
| + |
|
| + | |
| 3 |
|
| + | + |
|
| + | + |
| 4 |
|
| + |
|
| + | * | |
| 5 |
|
|
|
| + | + | ||
| 6 | + |
|
|
|
| + | ||
| *Как мы уже отмечали, в таком случае у плательщика есть возможность поставить сумму «входного» НДС в расходы на основании п.п. 139.1.6 НКУ. | ||||||||
Виталий Смердов
