Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Август, 2011/№ 67
Постановление от 08.08.2011 г. № 867

Кабинет Министров Украины

 

Вопросы освобождения изделий медицинского назначения от обложения налогом на добавленную стоимость

Постановление от 8 августа 2011 года № 867

В соответствии с подпунктом «а» подпункта 197.1.3 и подпунктом 197.1.27 пункта 197.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины Кабинет Министров Украины

постановляет:

1.

Утвердить перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, согласно приложению.

2. Признать

утратившим силу постановление Кабинета Министров Украины от 9 июня 2011 г. № 785 «О перечне изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость».

3. Настоящее постановление вступает

в силу со дня опубликования*.

Премьер-министр Украины Н. Азаров

* Опубликовано в газете «Урядовий кур'єр» от 16.08.2011 г. № 149. —

Примеч. ред.

 

Приложение

к постановлению Кабинета Министров Украины

от 8 августа 2011 года № 867

Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость

Код согласно УКТВЭД

Наименование изделия

1

2

3005*

Вата, марля, бинты и аналогичные изделия (например, перевязочные материалы, липкий пластырь, горчичники), пропитанные или покрытые фармацевтическими веществами или расфасованные для розничной торговли, для применения в медицине, хирургии, стоматологии, кроме ветеринарии

3006 10*

Кетгут хирургический стерильный, аналогичные стерильные материалы для наложения швов (включая стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические нити) и стерильные адгезивы для тканей для хирургического закрытия ран; ламинария стерильная и тампоны из ламинарии стерильные; стерильные рассасывающиеся хирургические или стоматологические кровоостанавливающие средства (гемостатики); стерильные рассасывающиеся или нерассасывающиеся хирургические или стоматологические адгезивные средства

3006 20 00 00*

Реагенты для определения группы крови

3006 40 00 00

Зубные цементы и другие стоматологические материалы для пломбирования зубов; цементы для реконструирования (восстановления) костей

3006 50 00 00

Санитарные сумки и наборы для оказания первой помощи

3006 91 00 00

Устройства для стомического использования и их адгезивные пластины или лицевые части

3307 90 00 00*

Растворы для ухода за контактными линзами и аналогичные изделия

3407 00 00 00*

«Стоматологический воск» или смеси для получения слепков зубов, расфасованные в наборах, в упаковках для розничной торговли или в виде плиток, подковок, оселков и т. п.; другие смеси для стоматологии, изготовленные на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция)

3701 10 10 00*

Фотопластинки и фотопленки плоские, сенсибилизированные, рентгеновские, а также фотопленка в рулонах для медицинских, стоматологических целей

3702 10 00 00*

Рентгеновские фотопленки сенсибилизированные, неэкспонированные, из любых материалов, кроме бумаги, картона или ткани в рулонах

3707 90 30 00*

Проявители и фиксаторы для рентгеновских пленок и пластинок

3822 00 00 00*

Реагенты диагностические или лабораторные на подкладках и приготовленные (готовые), диагностические или лабораторные реагенты на подкладке или без нее

3824 90*

Концентраты для приготовления диализирующего раствора (сухие и жидкие)

3906 10 00 00*

Полиметилметакрилат

3906 90 90 00*

Акриловые полимеры в первичных формах

3923 30 10 00*

Бутыли, бутылки и аналогичные изделия емкостью не более 2 литров (для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей)

3923 50*

Пробки, крышки, колпачки и другие приспособления для герметизации для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей (материалов)

3924 90 90 00*

Мочеприемники, калоприемники

3926 90 92 90*

Контейнеры для хранения и транспортировки крови, лекарственных средств, биологических жидкостей (материалов), изготовленные из листового материала

3926 90 97 90*

Соски силиконовые

4014 10 00 00

Оболочковые контрацептивы

4014 90 10 00*

Разные типы сосок и аналогичные изделия для детей

4014 90 90 00*

Изделия гигиенические из вулканизованной резины: предметы ухода за больными (судна подкладные, круги от пролежней и т. п.)

4015 11 00 00*

Перчатки хирургические из резины

4015 19 90 00*

Перчатки для осмотра из резины

4016 99 99 90*

Пробки для герметизации резиновые для лекарственных средств, крови, биологических жидкостей (материалов)

4818 40*

Пеленки для новорожденных, подгузники

5006 00 90 00*

Кетгут из натурального шелка

5208 21 10 00*

Ткани хлопковые полотняного плетения, с содержанием хлопка 85 мас. % или более, беленые, с поверхностной плотностью не более 100 г/м, для изготовления медицинских перевязочных материалов, бинтов и медицинской марли

5601 21*

Вата из хлопка

6115 10*

Компрессионные чулочно­носочные изделия для больных с варикозным расширением вен

6210 10 90 00*

Одежда из нетканых материалов в стерильных упаковках

6212 20 00 00*:

Пояса и поясатрусы гигиенические (медицинские) эластичные

6212 90 00 00*

Бандажные изделия дооперационные и послеоперационные

7010 10 00 00*

Ампулы

7010 90 21 00*

Бутылки, флаконы, изготовленные из стеклянных трубок для транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов

7010 90 71*

Бутылки, флаконы стеклянные для транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов

7010 90 79 00*

Бутылки, флаконы стеклянные для хранения и транспортировки или упаковки фармацевтических продуктов емкостью не более 0,055 литра

7015 10 00 00*

Стекла для очков, корректирующих зрение

7017*

Посуда стеклянная для лабораторных, гигиенических или фармацевтических целей, градуированная или неградуированная

8309 90 10 00*

Крышки алюминиевые для укупорки флаконов и бутылок для лекарственных средств и биологических жидкостей (материалов) диаметром более 21 мм

8309 90 90 00*

Крышки, колпачки для укупорки флаконов и бутылок для лекарственных средств и биологических жидкостей (материалов)

8419 20 00 00

Стерилизаторы медицинские, хирургические или лабораторные

8419 40 00 00*

Аппараты дистилляционные или ректификационные

8421 19 20 00*

Центрифуги, используемые в лабораториях

8421 21 00 00*

Оборудование для фильтрования или очистки воды для диализа

8421 29 00 00*

Оборудование для фильтрования или очистки жидкостей (диализаторы, фильтры и другие приспособления)

8705 90 90 90*

Автомобили специального назначения, передвижная радиологическая станция

8713*

Коляски инвалидные и другие средства передвижения для инвалидов, с двигателем или без двигателя или с другим приводным механизмом

9001 30 00 00

Линзы контактные

9001 40 41 00*

Линзы стеклянные для очков, корректирующих зрение, однофокусные, обработанные с обеих сторон

9001 40 49 00*

Линзы стеклянные для очков, корректирующих зрение

9001 50 41 00*

Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение, однофокусные, обработанные с обеих сторон

9001 50 49 00*

Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение, кроме однофокусных

9001 50 80 00*

Линзы для очков из других материалов, корректирующих зрение

9003*

Оправы и арматура для очков или аналогичных изделий и их части, кроме драгоценных металлов

9003 11 00 00*

Оправы для очков пластмассовые

9004*

Очки и другие оптические изделия корригирующие (кроме солнцезащитных)

9010 10 00 00*

Аппаратура и оборудование для автоматической проявки или для автоматической печати проявленных пленок

9011 10 90 00*

Микроскопы стереоскопические: ЛОР, офтальмологические, травматологические, нейрохирургические и т. п.

9011 20 90 00*

Микроскопы микрофотографические

9011 80 00 00*

Микроскопы

9013 20 00 00*

Лазеры, кроме лазерных диодов, терапевтический, импульсный, внутриполостной, для внутрисосудистого облучения крови, низкоинтенсивный для облучения крови, локального действия и т. п.

9018 11 00 00

Электрокардиографы

9018 12 00 00

Аппараты диагностические для ультразвуковых обследований (сканеры) и их составные части

9018 13 00 00

Магниторезонансные томографы

9018 14 00 00

Сцинтографическая аппаратура

9018 19 10 00*

Приборы для отслеживания двух или более параметров

9018 19 90 00*

Приборы для отслеживания параметров

9018 20 00 00*

Аппаратура, использующая ультрафиолетовые или инфракрасные лучи

9018 31 10 00

Шприцы с иглами или без игл из пластмассовых материалов

9018 31 90 00

Шприцы с иглами или без игл, кроме изготовленных из пластмассовых материалов

9018 32 10 00

Иглы трубчатые металлические

9018 32 90 00

Иглы для наложения швов

9018 39 00 00

Катетеры, зонды, бужи, канюли, дренажные системы и подобные инструменты

9018 41 00 00

Бормашины, соединенные или не соединенные с другим стоматологическим оборудованием на общей основе

9018 49 10 00

Боры, фрезы, диски, наконечники и щетки для использования в стоматологических бормашинах

9018 49 90 00

Стоматологическое оборудование

9018 50 10 00

Приборы и аппараты офтальмологические неоптические

9018 50 90 00

Приборы и аппараты офтальмологические оптические

9018 90 10 00

Инструменты и аппараты для измерения артериального давления

9018 90 20 00

Эндоскопы

9018 90 30 00

Почки искусственные (аппарат искусственной почки, диализаторы и другие составные части, приспособления искусственной почки)

9018 90 41 00

Ультразвуковые приборы, предназначенные для диатермии

9018 90 49 00

Приборы, предназначенные для диатермии, кроме ультрузвуковой

9018 90 50 00

Аппараты для переливания крови

9018 90 60 00

Приборы и аппараты для анестезии

9018 90 70 00

Литотрипторы ультразвуковые

9018 90 85 00

Приборы для вливания растворов (медицинские), приборы, устройства и инструменты, используемые в медицине, хирургии, стоматологии; устройства для отсасывания и вливания, контрацептивы внутриматочные

9019 20 00 00

Аппараты для озонотерапии, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания, реанимации и другая аппаратура для дыхательной терапии

9021 31 00 00

Суставы искусственные

9021 10 10 00*

Устройства ортопедические

9021 10 90 00

Шины и другие устройства для лечения переломов

9021 21 10 00

Зубы искусственные из пластичных материалов

9021 29 00 00*

Детали для протезирования зубов

9021 39 10 00

Протезы глаз

9021 39 90 00*

Прочие искусственные части тела

9021 40 00 00*

Аппараты для улучшения слуха, за исключением частей и приспособлений

9021 50 00 00

Сердечные стимуляторы, кроме частей и приспособлений

9021 90 90 00*

Аппараты, которые носят на себе, с собой или имплантируют в тело, чтобы компенсировать недостаток (дефект) органа или физический изъян

9022 12 00 00

Томографы компьютерные

9022 13 00 00*

Аппаратура для использования в стоматологии

9022 14 00 00*

Аппаратура для использования в медицине, хирургии

9022 21 00 00*

Аппаратура, использующая альфа­, бета или гамма­излучение для использования в медицине, хирургии

9022 30 00 00*

Трубки рентгеновские

9022 90 90 00*

Аппаратура для использования в медицине

9025 11 20 00*

Термометры медицинские

9027 20 00 00*

Хроматографы, аппаратура для электрофореза

9027 30 00 00*

Спектрофотометры

9027 50 00 00*

Прочие приборы и аппараты, использующие оптическое излучение (ультрафиолетовое, видимое, инфракрасное)

9027 80 11 00*

Электронные рН-метры, гН-метры и другие аппараты для измерения электропроводности (медицинские)

9027 90 10 00*

Микротомы

9030 10 00 00*

Приборы и аппараты для измерения и выявления ионизирующего излучения

9032 10 81 00*

Термостаты с электрическим пусковым устройством

9033 00 00 00*

Части и приспособления для машин, аппаратов группы 90, не включенные
в другие группы

9402 10 00 00

Кресла стоматологические

9402 90 00 00*

Мебель медицинская, хирургическая

9405 40 10 00*

Прожекторы (операционные лампы)

* Здесь и далее — для медицинского использования, имеющие соответствующую маркировку.

комментарий редакции

Новый Перечень изделий медицинского назначения,
подпадающих под НДС-льготу

Для начала очертим предмет данного комментария. Постановлением Кабмина от 08.08.2011 г. № 867 был утвержден Перечень изделий медицинского назначения, операции по поставке которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (далее — Перечень). Он вступил в силу 16 августа и заменил собой льготный перечень, который действовал с 01.08.2011 г. и не успел просуществовать даже одного месяца.

Новый Перечень вернул часть льгот, существовавших до 01.08.2011 г. Так, с момента вступления Перечня в силу изпод обложения НДС снова выведены поставки (в том числе, но не исключительно):

зубных цементов, бормашин, стоматологического оборудования и кресел, пеленок и подгузников, презервативов и т. п.

Но как это часто бывает, без ложки дегтя не обошлось, и в нашем случае она заключается в дважды переходных НДС-последствиях. Рассмотрим их (с позиции плательщика НДС), однако сразу же отметим, что они очень похожи на последствия, разбираемые нами при отмене льготы по консультационным услугам (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49, с. 5).

1. Налоговые обязательства

. В части НДС-обязательств следует ориентироваться на тот перечень льготных изделий, который действовал на дату первого события (поставки или получения аванса). В качестве примера рассмотрим поставку зубного цемента, который был приобретен до 01.08.2011 г. и в тот момент подпадал под НДС-льготу. С 01.08.2011 г. льгота по нему была отменена, а затем Перечень ее снова возобновил. В таком случае:

а)

если первое событие по продаже (отгрузка/получение аванса) имело место до 01.08.2011 г. или после вступления в силу Перечня (с 16 августа) — в данной ситуации на изделие в момент его поставки распространяется льгота, а значит, НДС-обязательств не будет;

б)

если первое событие произошло в периоде между 01.08.2011 г. и датой вступления в силу Перечня (16 августа) — НДС-обязательства должны начисляться в общем порядке.

2. Налоговый кредит.

Последствия в этой части лучше всего продемонстрировать в разрезе четырех возможных ситуаций:

а) товар был

приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен и реализован в период действия льготы (в том числе товар, льгота на который с 01.08.2011 г. была отменена, но возобновлена Перечнем). В данном случае право на налоговый кредит не возникает;

б) товар был приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен в период действия льготы, а реализован в период ее отмены

(например, стоматологическое оборудование, приобретенное или изготовленное до 01.08.2011 г., а реализованное после, но до 16 августа). В указанной ситуации НДС-последствия следует рассматривать в контексте того, имело ли место приобретение-реализация или изготовление-реализация льготного товара. В первом случае (приобретение-реализация) поставщику не останется ничего другого, как начислить НДС-обязательства без права на налоговый кредит (ввиду того, что он приобретал товар без «входного» НДС). Во втором случае (изготовление-реализация) плательщик вправе восстановить налоговый кредит в сумме «входного» НДС, который он уплачивал поставщикам сырья/материалов и работ/услуг, необходимых для изготовления льготного товара (разумеется, если такое сырье/материалы не льготируется). К подобному выводу в похожем вопросе пришли и налоговики (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40, с. 44). Причем они отмечают, что налоговый кредит можно восстановить лишь в периоде использования товаров в облагаемых операциях (в нашем случае — в момент их поставки), так что с этой целью придется ожидать первого события для возникновения НДС-обязательств. Реализовать такое восстановление возможно с помощью уточняющего расчета (не забудьте приложить к нему приложение 5) при наличии налоговой накладной (корректно заполненной и при необходимости зарегистрированной в ЕРНН). Кроме того, не лишним будет напомнить, что восстановление налогового кредита может повлечь за собой необходимость корректировки расходов, формировавшихся с учетом «входного» НДС (п.п. 139.1.6 НКУ);

в) товар был

приобретен (в том числе импортирован)/изготовлен в период отсутствия льготы (с 01.08.2011 г. до 16.08.2011 г.), а реализован в период ее возобновления. В данной ситуации, на наш взгляд, компенсировать ранее отраженный налоговый кредит через механизм условной поставки не нужно. Для этого достаточно правильно заполнить реестр, так как месяц август еще не закрыт. Причем в данном случае на сумму «входного» НДС по таким товарам можно будет сформировать расходы согласно п.п. 139.1.6 НКУ. А в тех редких случаях, когда товар приобретался с НДС до 01.08.2011 г., а был реализован после — в период действия льготы, плательщик (если им был сформирован налоговый кредит) должен отразить условную поставку с составлением самому себе налоговой накладной (с кодом причины «09»);

г) товар был приобретен/изготовлен и реализован в период отсутствия льготы

(например, зубной цемент приобретен и реализован в период между 01.08.2011 г. и 16.08.2011 г.). В данной ситуации последствий для ранее отраженного налогового кредита не будет.

Для наглядности приводим таблицу с указанием НДС-последствий для наиболее вероятных ситуаций.

НДС-последствия при операциях с товарами, по которым Перечень восстановил льготу

№ п/п

Периоды

НДСпоследствия

до 01.08.2011 г.

с 01.08.2011 г. до 16.08.2011 г.

с 16.08.2011 г.

НК (+, )

НО (+, )

покупка

продажа

покупка

продажа

покупка

продажа

1

+

+

 

 

 

 

   

2

+

 

 

+

 

 

 

+

3

 

 

+

+

 

 

+

+

4

 

 

+

 

 

+

*

 

5

 

 

 

 

+

+

   

6

+

 

 

 

 

+

   

*Как мы уже отмечали, в таком случае у плательщика есть возможность поставить сумму «входного» НДС в расходы на основании п.п. 139.1.6 НКУ.

Виталий Смердов

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить