Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы
Приказ от 17.12.2010 г. № 953
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 27 декабря 2010 г. под № 1350/18645
(извлечение)
Согласно статьям 2, 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине», с целью выполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины
ПРИКАЗЫВАЮ:
1.
Утвердить Инструкцию о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы (прилагается).<…>
3. Признать
утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.2003 № 290 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 27.06.2003 под № 522/7843.4. Настоящий приказ вступает
в силу со дня официального опубликования*.* Опубликован в издании «Офіційний вісник України» от 10.01.2011 г. № 101. —
Примеч. ред.<…>
Председатель А. Папаика
Утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 17.12.2010 г. № 953
Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы
Зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 27 декабря 2010 г. под № 1350/18645
I. Общие положения
1.1. Настоящая Инструкция разработана согласно статьям 2, 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и с целью выполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
1.2. Настоящей Инструкцией устанавливается порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, взимаемой с плательщиков налогов в связи с несвоевременным погашением согласованного денежного обязательства, и пени на налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом в случае выявления его занижения и/или определенное налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.
1.3. В настоящей Инструкции термины употребляются в следующем значении:
денежное обязательство плательщика налогов
— сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности;пеня
— сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки;налоговая декларация, расчет
— документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, либо документ, который свидетельствует о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога;налоговое обязательство
— сумма средств, которую плательщик налогов, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет как налог или сбор на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная плательщиком налогов в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок);налоговое уведомление-решение
— письменное уведомление контролирующего органа (решение) об обязанности плательщика налогов уплатить сумму денежного обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных Кодексом и другими законодательными актами, контроль за выполнением которых возложен на органы государственной налоговой службы, или внести соответствующие изменения в налоговую отчетность;налоговый долг
— сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного плательщиком налогов или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства;штрафная санкция (финансовая санкция, штраф)
— плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемая с плательщика налогов в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности.
II. Начисление пени
2.1.
Пеня начисляется:2.1.1 после окончания установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга.
Начисление пени начинается:
при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного Кодексом;
при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — от первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении в соответствии с Кодексом;
2.1.2 в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);
2.1.3 в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.
2.2. Начисление пени, определенной подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 данного раздела, осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).
2.3.
Начисление пени заканчивается:2.3.1 в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;
2.3.2 в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким плательщиком налогов;
2.3.3 в день ввода моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего определения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины);
2.3.4 при принятии решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).
2.4.
В случае погашения суммы налогового долга (его части) иным, нежели определено в подпунктах 2.3.1 — 2.3.4 пункта 2.3 данного раздела, путем, в частности, рассрочки (отсрочки) сумм платежей, представления плательщиком налогов деклараций (в том числе уточняющих) с отрицательным значением суммы налоговых обязательств и т. п., начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированной в соответствующих документах.2.5.
В случае частичного погашения налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую части.2.6. Пеня, определенная подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 данного раздела, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
Пример
начисления пени приведен в приложении 1.2.7. Пеня, определенная подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 данного раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.
Пример
начисления пени приведен в приложении 2.2.8. Пеня, определенная подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 данного раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов, в пользу плательщиков налогов — физических лиц.
2.9. Указанный размер пени действует в отношении всех видов налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, устанавливаемой отдельным законодательством.
2.10.
Пеня не начисляется:на пеню;
за несвоевременное или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, если такое несвоевременное или неполное перечисление произошло из-за нарушения банком сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине».
2.11. Если руководитель налогового органа (его заместитель) согласно процедуре административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх сроков, определенных статьей 56 раздела II Кодекса, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.
2.12. После окончания срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.
В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.
III. Порядок уплаты пени, начисленной за невыполнение налогового обязательства
3.1. Начисленные контролирующим органом суммы пени самостоятельно уплачиваются плательщиком налогов.
3.2. При погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком налога, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком налога, в следующую очередь зачисляются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь зачисляются в счет пени.
Если плательщик налогов не выполняет установленную данным пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (либо определяет с нарушением указанного порядка), орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет такое распределение такой суммы в порядке, определенном данным пунктом.
При наличии у плательщика налога налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачесть средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в счет погашения налогового долга в соответствии с очередностью его возникновения независимо от направления уплаты, определенного плательщиком налогов.
3.3. Суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги.
Пеня за нарушение банком сроков зачисления налогов, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине», зачисляется в Государственный бюджет Украины на код классификации доходов бюджета 16030000 «Налоги, не отнесенные к другим категориям» Бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 № 604 (с изменениями).
IV. Начисление пени за нарушение банками сроков зачисления налогов
4.1. За нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленного Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных Кодексом, а также несет другую ответственность, установленную Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд.
4.2. При этом плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.
4.3. Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов и других платежей по вине банка нарушение, совершенное в результате регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, что приводит к нехватке свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.
4.4. Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого восстановления.
V. Особенности начисления и отмены пени
5.1. В случае досрочного расторжения договора о рассрочке, отсрочке налогового обязательства или налогового долга пеня на остаток неуплаченной согласно договору суммы начисляется со дня, следующего за днем расторжения такого договора, в размерах и порядке, предусмотренных настоящей Инструкцией.
5.2. Пеня, начисленная на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежит отмене, а если такая пеня была уплачена, она подлежит зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств либо возврату в порядке, установленном статьей 43 Кодекса.
5.3. По желанию плательщика налогов органами государственной налоговой службы проводится сверка начисленных и погашенных сумм пени.
5.4. Обжалование плательщиком налогов сумм начисленной пени осуществляется согласно законодательству*.
* В качестве комментария см статью «Пеня: новые правила применения» на с. 15 —
Примеч. ред.
Директор Департамента учета и отчетности В. Терещенко
Приложение 1
к Инструкции о порядке начисления и погашения пени
по платежам, контролируемым органами
государственной налоговой службы
Пример начисления пени при погашении налогового долга
Плательщик налогов 04.01.2011 осуществляет уплату платежа в бюджет в сумме 250000 гривень.
При этом плательщик налогов имеет налоговый долг в сумме 20000 грн., возникший в связи с неуплатой налогового обязательства, последним днем предельного срока уплаты которого было 19.11.2010.
Согласно подпункту 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса после окончания установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
В соответствии с пунктом 129.4 статьи 129 Кодекса пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 данной статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
Начисление пени осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).
Расчет пени на сумму погашенного налогового долга 20 000 грн. за период с 22.11.2010 по 03.01.2011 включительно осуществляется следующим образом.
Допустим, учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на момент возникновения налогового долга (по состоянию на 19.11.2010), была равна 7,75 %, на момент погашения (по состоянию на 04.01.2011) — 6,00 %.
В расчете используется учетная ставка Национального банка Украины, которая является большей. В приведенном примере ставка равна 7,75 %.
Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:
| Y = | Σ погашения налогового долга х Кдней : 100 % х UНБУ х 1,2 | , |
| R |
где Y — сумма пени, начисляемая на фактически погашенную сумму налогового долга (всегда округляется до второго знака после запятой);
Σ
погашенияналогового долга — фактически погашенная сумма налогового долга;Кдней — количество дней задержки уплаты налогового обязательства;
UНБУ — большая из учетных ставок Национального банка Украины, действовавших на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения;
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R — количество дней в календарном году.
В этом примере:
| Y = | 20000 х 43 : 100 % х 7,75 % х 1,2 | , |
| 365 |
где Y = 219,12 гривень.
Таким образом, начисленная плательщику налогов пеня составляет 219,12 гривень.
Приложение 2
к Инструкции о порядке начисления и погашения пени
по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы
Пример начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства
По результатам проведенной органом государственной налоговой службы документальной проверки плательщика налогов доначислено по налоговому уведомлению-решению налоговое обязательство по налогу на прибыль на общую сумму 20000 гривень. При этом занижение налогового обязательства в указанной сумме выявлено за 9 месяцев 2010 года.
Налоговое уведомление-решение о начислении налогового обязательства по налогу на прибыль плательщик налогов получил 01.02.2011 и обязан уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого получения.
Согласно подпункту 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом (11.02.2011), в случае выявления его занижения на сумму такого занижения (20 000 грн.) и за весь период занижения (с 19.11.2010 по 10.02.2011 включительно) начисляется пеня.
Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.
Расчет пени на сумму занижения 20000 грн. за период с 19.11.2010 по 10.02.2011 включительно осуществляется следующим образом.
Допустим, учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения (по состоянию на 19.11.2010), была равна 7,75 %.
Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:
| Y = | Σ занижения х Кдней : 100 % х UНБУ х 1,2 | , |
| R |
где Y — сумма пени, начисляемая на сумму занижения налогового обязательства (всегда округляется до второго знака после запятой);
Σ
занижения — фактически заниженная сумма налогового обязательства;Кдней — количество дней занижения;
UНБУ — учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения налогового обязательства;
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;
R — количество дней в календарном году.
В этом примере:
| Y = | 20000 х 84 : 100 % х 7,75 % х 1,2 | , |
| 365 |
где Y = 428,05 гривень.
Таким образом, начисленная плательщику налогов пеня составляет 428,05 гривень.
