Индексация денежных доходов граждан: правила проведения
Индексация — это установленный законом механизм повышения денежных доходов граждан, который дает возможность частично или полностью возместить им подорожание потребительских товаров и услуг. В данной статье подробно рассмотрим порядок индексации заработной платы работников предприятия, а также налоговый и бухгалтерский учет сумм индексации.
Лилия Калашникова, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Кто обязан проводить индексацию?
Согласно
п. 1 Порядка № 1078 индексацию денежных доходов граждан обязаны проводить все предприятия, учреждения, организации независимо от формы собственности и хозяйствования, а также физические лица — предприниматели, использующие труд наемных работников. На это указывает и Минтруда в письме от 06.09.2007 г. № 556/13/155-07 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 83).Обращаем внимание, что проведение индексации не зависит от своевременности выплаты заработной платы наемным работникам.
Когда необходимо проводить индексацию?
Индексация денежных доходов населения проводится в случае, если величина индекса потребительских цен превысила порог индексации, который установлен в размере 101 % (
ст. 4 Закона № 491).Индекс потребительских цен
— показатель, характеризующий динамику общего уровня цен на товары и услуги, которые покупает население для непроизводственного потребления. Индекс потребительских цен исчисляется Госкомстатом и публикуется в официальных периодических изданиях не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.Доход индексируют в
пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения.Индексация заработной платы производится в пределах
прожиточного минимума на трудоспособное лицо.Размеры прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц, действующие в 2011 году, определены
ст. 21 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год» от 23.12.2010 г. № 2857-VI и составляют: в январе — марте — 941 грн., в апреле — сентябре — 960 грн., в октябре — ноябре — 985 грн., в декабре — 1004 грн.Таким образом, если зарплата меньше прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то ее сумму индексируют полностью, если равна или превышает — индексируют сумму, равную прожиточному минимуму на трудоспособное лицо.
Что такое «базовый месяц» и как он определяется?
При проведении индексации используется понятие «
базовый месяц». Базовый месяц определяется для каждого работника отдельно.Для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом это
может быть:— месяц приема работника на работу;
— месяц повышения минимальной зарплаты, если оно сопровождается фактическим повышением дохода работника;
— месяц повышения зарплаты (не связанной с повышением минимальной заработной платы).
Базовым месяцем можно также считать месяц повышения должностного оклада в случае, если работник был переведен на другую должность с увеличением должностного оклада при условии, что сумма повышения должностного оклада больше, чем предусмотрено индексацией. На это указывает Минтруда в
письме от 26.10.2007 г. № 9047/0/14-07/10.Индексацию в базовом месяце не проводят
. Индекс потребительских цен нарастающим итогом рассчитывают с месяца, следующего за базовым. Доход индексируется с учетом очередного превышения порога индексации через месяц после такого превышения.При этом месяц повышения зарплаты считается базовым только при соблюдении следующих условий:
— сумма повышения зарплаты больше суммы возможной индексации (т. е. необходимо сравнить сумму повышения зарплаты с суммой индексации, которая была бы начислена, если бы не было повышения);
— повышение зарплаты происходит за счет увеличения ее постоянных составляющих, в частности установления доплат, надбавок, а также увеличения размера премий, связанных с выполнением производственных заданий и функций.
При индексации зарплаты работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым месяцем следует считать месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц в связи с ростом выработки повышением не считается (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82).Базовым месяцем не считается
:— месяц уменьшения заработной платы (см.
письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 82);— месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника (см.
письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 63).
Каков порядок исчисления индекса потребительских цен нарастающим итогом?
Исчисление индекса потребительских цен для индексации денежных доходов населения проводится нарастающим итогом начиная с месяца введения в действие
Закона № 491 (т. е. с марта 2003 года) до превышения индексом 101 %. Для проведения дальнейшей индексации расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается заново с месяца, следующего за месяцем, в котором индекс потребительских цен превысил порог индексации.Индексация доходов осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Официальное опубликование индекса потребительских цен нарастающим итогом происходит до 10 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если индекс инфляции нарастающим итогом превысил 101 % в ноябре 2010 года, то индексировать с учетом этого индекса нужно доходы за январь 2011 года.
Приведем порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, если базовым месяцем является январь 2010 года, в табл. 1.
Таблица 1
| Месяц | Индексы, опубликованные Госкомстатом, % | Индексы нарастающим итогом, % | Величина прироста индекса для проведения индексации, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2010 год | |||
| Январь | Базовый месяц | — | |
| Февраль | 101,9 | 101,9 | — |
| Март | 100,9 | 100,9 | — |
| Апрель | 99,7 | 100,6 (1,009 х 0,997 х 100) | 1,9 (1,019 x 100 - 100) |
| Май | 99,4 | 100,0 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 100) | 1,9 |
| Июнь | 99,6 | 99,6 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 100) | 1,9 |
| Июль | 99,8 | 99,4 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 100) | 1,9 |
| Август | 101,2 | 100,6 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 100) | 1,9 |
| Сентябрь | 102,9 | 103,5 (1,009 х 0,997 х 0,994 х 0,996 х 0,998 х 1,012 х 1,029 х 100) | 1,9 |
| Октябрь | 100,5 | 100,5 | 1,9 |
| Ноябрь | 100,3 | 100,8 (1,005 х 1,003 х 100) | 5,5 (1,019 х 1,035 х 100 - 100) |
| Декабрь | 100,8 | 101,6 (1,005 х 1,003 х 1,008 х 100) | 5,5 |
| 2011 год | |||
| Январь |
|
| 5,5 |
Для облегчения проведения индексации наша редакция ежемесячно публикует уже рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации для каждого базового месяца. Ниже в табл. 2 приведем обобщающую таблицу индексов потребительских цен нарастающим итогом, которые были опубликованы в 2010 году для проведения индексации доходов граждан в каждом из календарных месяцев 2010 года.
Таблица 2
Коэффициент индексации зарплаты
| Базовый месяц | Период индексации | ||||||||||||
| месяц | индекс инфляции | 2010 год | |||||||||||
| 2005 год | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| Январь | 101,7 | 92,1 | 92,1 | 97,3 | 101,0 | 101,0 | 101,0 | 101,0 | 101,0 | 101,0 | 101,0 | 108,0 | 108,0 |
| Февраль | 101,0 | 90,2 | 90,2 | 95,3 | 99,1 | 99,1 | 99,1 | 99,1 | 99,1 | 99,1 | 99,1 | 106,0 | 106,0 |
| Март | 101,6 | 87,2 | 87,2 | 92,3 | 95,9 | 95,9 | 95,9 | 95,9 | 95,9 | 95,9 | 95,9 | 102,8 | 102,8 |
| Апрель | 100,7 | 85,9 | 85,9 | 90,9 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 94,6 | 101,4 | 101,4 |
| Май | 100,6 | 84,8 | 84,8 | 89,8 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 93,4 | 100,2 | 100,2 |
| Июнь | 100,6 | 83,7 | 83,7 | 88,7 | 92,3 | 92,3 | 92,3 | 92,3 | 92,3 | 92,3 | 92,3 | 99,0 | 99,0 |
| Июль | 100,3 | 83,2 | 83,2 | 88,1 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 98,4 | 98,4 |
| Август | 100,0 | 83,2 | 83,2 | 88,1 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 91,7 | 98,4 | 98,4 |
| Сентябрь | 100,4 | 82,4 | 82,4 | 87,4 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 90,9 | 97,6 | 97,6 |
| Октябрь | 100,9 | 80,8 | 80,8 | 85,7 | 89,2 | 89,2 | 89,2 | 89,2 | 89,2 | 89,2 | 89,2 | 95,9 | 95,9 |
| Ноябрь | 101,2 | 78,7 | 78,7 | 83,5 | 87,0 | 87,0 | 87,0 | 87,0 | 87,0 | 87,0 | 87,0 | 93,5 | 93,5 |
| Декабрь | 100,9 | 77,1 | 77,1 | 81,9 | 85,3 | 85,3 | 85,3 | 85,3 | 85,3 | 85,3 | 85,3 | 91,8 | 91,8 |
| 2006 год | |||||||||||||
| Январь | 101,2 | 75,0 | 75,0 | 79,7 | 83,1 | 83,1 | 83,1 | 83,1 | 83,1 | 83,1 | 83,1 | 89,6 | 89,6 |
| Февраль | 101,8 | 71,9 | 71,9 | 76,6 | 79,9 | 79,9 | 79,9 | 79,9 | 79,9 | 79,9 | 79,9 | 86,2 | 86,2 |
| Март | 99,7 | 72,5 | 72,5 | 77,1 | 80,5 | 80,5 | 80,5 | 80,5 | 80,5 | 80,5 | 80,5 | 86,8 | 86,8 |
| Апрель | 99,6 | 73,1 | 73,1 | 77,8 | 81,2 | 81,2 | 81,2 | 81,2 | 81,2 | 81,2 | 81,2 | 87,5 | 87,5 |
| Май | 100,5 | 72,2 | 72,2 | 76,9 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 80,3 | 86,6 | 86,6 |
| Июнь | 100,1 | 72,1 | 72,1 | 76,7 | 80,1 | 80,1 | 80,1 | 80,1 | 80,1 | 80,1 | 80,1 | 86,4 | 86,4 |
| Июль | 100,9 | 70,6 | 70,6 | 75,2 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 84,8 | 84,8 |
| Август | 100,0 | 70,6 | 70,6 | 75,2 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 78,5 | 84,8 | 84,8 |
| Сентябрь | 102,0 | 67,2 | 67,2 | 71,7 | 75,0 | 75,0 | 75,0 | 75,0 | 75,0 | 75,0 | 75,0 | 81,1 | 81,1 |
| Октябрь | 102,6 | 63,0 | 63,0 | 67,4 | 70,6 | 70,6 | 70,6 | 70,6 | 70,6 | 70,6 | 70,6 | 76,5 | 76,5 |
| Ноябрь | 101,8 | 60,1 | 60,1 | 64,4 | 67,6 | 67,6 | 67,6 | 67,6 | 67,6 | 67,6 | 67,6 | 73,4 | 73,4 |
| Декабрь | 100,9 | 58,7 | 58,7 | 62,9 | 66,0 | 66,0 | 66,0 | 66,0 | 66,0 | 66,0 | 66,0 | 71,9 | 71,9 |
| 2007 год | |||||||||||||
| Январь | 100,5 | 57,9 | 57,9 | 62,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 65,2 | 71,0 | 71,0 |
| Февраль | 100,6 | 56,9 | 56,9 | 61,2 | 64,2 | 64,2 | 64,2 | 64,2 | 64,2 | 64,2 | 64,2 | 70,0 | 70,0 |
| Март | 100,2 | 56,6 | 56,6 | 60,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 69,7 | 69,7 |
| Апрель | 100,0 | 56,6 | 56,6 | 60,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 63,9 | 69,7 | 69,7 |
| Май | 100,6 | 55,7 | 55,7 | 59,9 | 63,0 | 63,0 | 63,0 | 63,0 | 63,0 | 63,0 | 63,0 | 68,7 | 68,7 |
| Июнь | 102,2 | 52,4 | 52,4 | 56,5 | 59,5 | 59,5 | 59,5 | 59,5 | 59,5 | 59,5 | 59,5 | 65,0 | 65,0 |
| Июль | 101,4 | 50,3 | 50,3 | 54,3 | 57,3 | 57,3 | 57,3 | 57,3 | 57,3 | 57,3 | 57,3 | 62,8 | 62,8 |
| Август | 100,6 | 49,4 | 49,4 | 53,4 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | 56,3 | 61,8 | 61,8 |
| Сентябрь | 102,2 | 46,2 | 46,2 | 50,1 | 53,0 | 53,0 | 53,0 | 53,0 | 53,0 | 53,0 | 53,0 | 58,3 | 58,3 |
| Октябрь | 102,9 | 42,1 | 42,1 | 45,9 | 48,7 | 48,7 | 48,7 | 48,7 | 48,7 | 48,7 | 48,7 | 53,9 | 53,9 |
| Ноябрь | 102,2 | 39,0 | 39,0 | 42,7 | 45,5 | 45,5 | 45,5 | 45,5 | 45,5 | 45,5 | 45,5 | 50,6 | 50,6 |
| Декабрь | 102,1 | 36,1 | 36,1 | 39,8 | 42,5 | 42,5 | 42,5 | 42,5 | 42,5 | 42,5 | 42,5 | 47,5 | 47,5 |
| 2008 год | |||||||||||||
| Январь | 102,9 | 32,3 | 32,3 | 35,9 | 38,5 | 38,5 | 38,5 | 38,5 | 38,5 | 38,5 | 38,5 | 43,3 | 43,3 |
| Февраль | 102,7 | 28,8 | 28,8 | 32,3 | 34,8 | 34,8 | 34,8 | 34,8 | 34,8 | 34,8 | 34,8 | 39,5 | 39,5 |
| Март | 103,8 | 24,1 | 24,1 | 27,5 | 29,9 | 29,9 | 29,9 | 29,9 | 29,9 | 29,9 | 29,9 | 34,4 | 34,4 |
| Апрель | 103,1 | 20,4 | 20,4 | 23,6 | 26,0 | 26,0 | 26,0 | 26,0 | 26,0 | 26,0 | 26,0 | 30,4 | 30,4 |
| Май | 101,3 | 18,8 | 18,8 | 22,0 | 24,4 | 24,4 | 24,4 | 24,4 | 24,4 | 24,4 | 24,4 | 28,7 | 28,7 |
| Июнь | 100,8 | 17,9 | 17,9 | 21,1 | 23,4 | 23,4 | 23,4 | 23,4 | 23,4 | 23,4 | 23,4 | 27,7 | 27,7 |
| Июль | 99,5 | 18,5 | 18,5 | 21,7 | 24,0 | 24,0 | 24,0 | 24,0 | 24,0 | 24,0 | 24,0 | 28,3 | 28,3 |
| Август | 99,9 | 18,6 | 18,6 | 21,8 | 24,1 | 24,1 | 24,1 | 24,1 | 24,1 | 24,1 | 24,1 | 28,5 | 28,5 |
| Сентябрь | 101,1 | 17,3 | 17,3 | 20,5 | 22,8 | 22,8 | 22,8 | 22,8 | 22,8 | 22,8 | 22,8 | 27,1 | 27,1 |
| Октябрь | 101,7 | 15,3 | 15,3 | 18,5 | 20,7 | 20,7 | 20,7 | 20,7 | 20,7 | 20,7 | 20,7 | 24,9 | 24,9 |
| Ноябрь | 101,5 | 13,6 | 13,6 | 16,7 | 18,9 | 18,9 | 18,9 | 18,9 | 18,9 | 18,9 | 18,9 | 23,1 | 23,1 |
| Декабрь | 102,1 | 11,3 | 11,3 | 14,3 | 16,5 | 16,5 | 16,5 | 16,5 | 16,5 | 16,5 | 16,5 | 20,6 | 20,6 |
| 2009 год | |||||||||||||
| Январь | 102,9 | 8,2 | 8,2 | 11,1 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 13,2 | 17,2 | 17,2 |
| Февраль | 101,5 | 6,6 | 6,6 | 9,4 | 11,5 | 11,5 | 11,5 | 11,5 | 11,5 | 11,5 | 11,5 | 15,4 | 15,4 |
| Март | 101,4 | 5,1 | 5,1 | 7,9 | 10,0 | 10,0 | 10,0 | 10,0 | 10,0 | 10,0 | 10,0 | 13,8 | 13,8 |
| Апрель | 100,9 | 4,2 | 4,2 | 7,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 9,0 | 12,8 | 12,8 |
| Май | 100,5 | 3,6 | 3,6 | 6,4 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 8,5 | 12,3 | 12,3 |
| Июнь | 101,1 | 2,5 | 2,5 | 5,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 7,3 | 11,0 | 11,0 |
| Июль | 99,9 | 2,6 | 2,6 | 5,4 | 7,4 | 7,4 | 7,4 | 7,4 | 7,4 | 7,4 | 7,4 | 11,1 | 11,1 |
| Август | 99,8 | 2,8 | 2,8 | 5,6 | 7,6 | 7,6 | 7,6 | 7,6 | 7,6 | 7,6 | 7,6 | 11,4 | 11,4 |
| Сентябрь | 100,8 | 2,0 | 2,0 | 4,8 | 6,7 | 6,7 | 6,7 | 6,7 | 6,7 | 6,7 | 6,7 | 10,5 | 10,5 |
| Октябрь | 100,9 | 1,1 | 1,1 | 3,8 | 5,8 | 5,8 | 5,8 | 5,8 | 5,8 | 5,8 | 5,8 | 9,5 | 9,5 |
| Ноябрь | 101,1 | — | — | 2,7 | 4,7 | 4,7 | 4,7 | 4,7 | 4,7 | 4,7 | 4,7 | 8,3 | 8,3 |
| Декабрь | 100,9 | — | — | 1,8 | 3,7 | 3,7 | 3,7 | 3,7 | 3,7 | 3,7 | 3,7 | 7,4 | 7,4 |
| 2010 год | |||||||||||||
| Январь | 101,8 | — | — | — | 1,9 | 1,9 | 1,9 | 1,9 | 1,9 | 1,9 | 1,9 | 5,5 | 5,5 |
| Февраль | 101,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 3,5 | 3,5 |
| Март | 100,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,6 | 2,6 |
| Апрель | 99,7 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,9 | 2,9 |
| Май | 99,4 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 3,5 | 3,5 |
| Июнь | 99,6 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 3,9 | 3,9 |
| Июль | 99,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 1,2 | 4,1 | 4,1 |
| Август | 101,2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 2,9 | 2,9 |
| Сентябрь | 102,9 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Октябрь | 100,5 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Ноябрь | 100,3 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
| Декабрь | 100,8 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
Индексы потребительских цен нарастающим итогом для проведения индексации зарплаты за январь — февраль 2011 года приведены ниже в табл. 3.
Таблица 3
| Базовый месяц (месяц приема на работу или повышения заработной платы) | Величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации (%) | ||
| январь 2011 года | февраль 2011 года | ||
| 2005 год | Январь | 108,0 | 111,4 |
| Февраль | 106,0 | 109,3 | |
| Март | 102,8 | 106,0 | |
| Апрель | 101,4 | 104,6 | |
| Май | 100,2 | 103,4 | |
| Июнь | 99,0 | 102,2 | |
| Июль | 98,4 | 101,6 | |
| Август | 98,4 | 101,6 | |
| Сентябрь | 97,6 | 100,8 | |
| Октябрь | 95,9 | 99,0 | |
| Ноябрь | 93,5 | 96,6 | |
| Декабрь | 91,8 | 94,9 | |
| 2006 год | Январь | 89,6 | 92,6 |
| Февраль | 86,2 | 89,2 | |
| Март | 86,8 | 89,8 | |
| Апрель | 87,5 | 90,5 | |
| Май | 86,6 | 89,6 | |
| Июнь | 86,4 | 89,4 | |
| Июль | 84,8 | 87,7 | |
| Август | 84,8 | 87,7 | |
| Сентябрь | 81,1 | 84,0 | |
| Октябрь | 76,5 | 79,4 | |
| Ноябрь | 73,4 | 76,2 | |
| Декабрь | 71,9 | 74,6 | |
| 2007 год | Январь | 71,0 | 73,8 |
| Февраль | 70,0 | 72,7 | |
| Март | 69,7 | 72,4 | |
| Апрель | 69,7 | 72,4 | |
| Май | 68,7 | 71,4 | |
| Июнь | 65,0 | 67,7 | |
| Июль | 62,8 | 65,4 | |
| Август | 61,8 | 64,4 | |
| Сентябрь | 58,3 | 60,9 | |
| Октябрь | 53,9 | 56,3 | |
| Ноябрь | 50,6 | 53,0 | |
| Декабрь | 47,5 | 49,8 | |
| 2008 год | Январь | 43,3 | 45,6 |
| Февраль | 39,5 | 41,8 | |
| Март | 34,4 | 36,6 | |
| Апрель | 30,4 | 32,5 | |
| Май | 28,7 | 30,8 | |
| Июнь | 27,7 | 29,7 | |
| Июль | 28,3 | 30,4 | |
| Август | 28,5 | 30,5 | |
| Сентябрь | 27,1 | 29,1 | |
| Октябрь | 24,9 | 26,9 | |
| Ноябрь | 23,1 | 25,1 | |
| Декабрь | 20,6 | 22,5 | |
| 2009 год | Январь | 17,2 | 19,0 |
| Февраль | 15,4 | 17,3 | |
| Март | 13,8 | 15,7 | |
| Апрель | 12,8 | 14,6 | |
| Май | 12,3 | 14,1 | |
| Июнь | 11,0 | 12,8 | |
| Июль | 11,1 | 12,9 | |
| Август | 11,4 | 13,1 | |
| Сентябрь | 10,5 | 12,2 | |
| Октябрь | 9,5 | 11,3 | |
| Ноябрь | 8,3 | 10,0 | |
| Декабрь | 7,4 | 9,1 | |
| 2010 год | Январь | 5,5 | 7,2 |
| Февраль | 3,5 | 5,2 | |
| Март | 2,6 | 4,2 | |
| Апрель | 2,9 | 4,5 | |
| Май | 3,5 | 5,2 | |
| Июнь | 3,9 | 5,6 | |
| Июль | 4,1 | 5,8 | |
| Август | 2,9 | 4,5 | |
| Сентябрь | — | 1,6 | |
| Октябрь | — | 1,1 | |
| Ноябрь | — | — | |
| Декабрь | — | — | |
| 2011 год | Январь | — | — |
| Февраль | — | — | |
Какие доходы подлежат индексации?
Индексировать необходимо денежные доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины, не имеющие разового характера. Доходы граждан, которые подлежат индексации, перечислены в
п. 2 Порядка № 1078. Доходы, не подлежащие индексации, перечислены в п. 3 Порядка № 1078.Индексируется заработная плата, а именно большинство выплат, которые согласно
Инструкции № 5 входят в фонд оплаты труда, в частности:— оплата труда за выполненную работу в соответствии с тарифными ставками (окладами) и сдельными расценками;
— доплаты, надбавки, премии, имеющие постоянный характер.
Обращаем внимание, что выплаты, размер которых определяется исходя
из средней зарплаты, не индексируются. К таким выплатам относятся, например:— оплата труда за время пребывания в командировке;
— сумма отпускных;
— сумма зарплаты, которая сохраняется по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки и т. п.
Не индексируются
также зарплатные доходы, которые имеют разовый характер, например:— материальная помощь;
— вознаграждение по итогам работы за год;
— ежегодное вознаграждение за выслугу лет;
— разовые премии.
Кроме того, не подлежат индексации:
— сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет работодателя;
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— выходное пособие;
— суммы, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении;
— доходы граждан от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг;
— доходы от ведения сельского (фермерского) и личного подсобного хозяйства;
— доходы от предпринимательской деятельности.
Каков порядок расчета сумм индексации?
Сумма индексации денежных доходов определяется как результат произведения денежного дохода, подлежащего индексации, и величины прироста индекса потребительских цен, деленный на 100.
Представим расчет суммы индексации в виде формулы:
И = Д х Iпц : 100,
где И — сумма индексации;
Д — индексируемый денежный доход (в пределах прожиточного минимума);
Iпц — индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом в целях проведения индексации.
Приведем условный числовой пример.
Пример 1.
Работнику, принятому на работу в январе 2009 года, за январь 2011 года начислены:— заработная плата — 2000 грн.;
— ежемесячная премия — 400 грн.;
— больничные (оплата первых пяти дней) — 300 грн.;
— материальная помощь в связи с болезнью, имеющая разовый характер, — 1000 грн.
Зарплата работника на повышалась с января 2009 года.
Определим сумму, подлежащую индексации: 2000 + 400 = 2400 (грн.).
В соответствии с
Порядком № 1078 эта сумма индексируется только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, т. е. в пределах 941 грн.Так как заработная плата работника не повышалась с января 2009 года, то данный месяц будет базовым.
Рассчитаем сумму индексации за январь 2011 года: 941 x 17,2 : 100 = 161,85 грн.
Каковы особенности индексации зарплаты работников-совместителей?
Индексация доходов, полученных работником не по основному месту работы, предусмотрена
ст. 10 Закона № 491 и п. 7 Порядка № 1078.В первую очередь индексируются доходы работника по основному месту работы, а затем доход, полученный им по совместительству. При этом общий индексируемый доход, полученный по основному месту работы и совместительству, не должен превышать размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц. Следовательно, основание для индексации дохода по совместительству может возникнуть только в том случае, если доходы по основному месту работы меньше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо.
В случае если зарплата работника по основному месту работы меньше прожиточного минимума на трудоспособное лицо, для проведения индексации зарплаты по совместительству он должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода (
п. 7 Порядка № 1078). На основании такой справки проводится индексация зарплаты по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточный минимум, установленный для трудоспособных лиц, с учетом полученной зарплаты по основному месту работы. Если работником такая справка с основного места работы не предоставлена, зарплата по совместительству не индексируется.Следует учесть, что если предприятие, которое является основным местом работника, в нарушение законодательства не проводит индексацию, предприятие, на котором данный работник работает по совместительству, индексирует только в пределах суммы, равной разнице между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой зарплаты, получаемой по основному месту работы.
Отметим, что индексы для проведения индексации по основному месту работы и по совместительству могут и не совпадать. Такое несовпадение может быть вызвано, например, повышением зарплаты по одному из мест работы или разным месяцем принятия на работу.
Пример 2.
Работник предприятия, на котором он работает по совместительству, предоставил справку с основного места работы о том, что его заработная плата в январе 2011 года по основному месту работы составила 800 грн., вся ее сумма была проиндексирована по основному месту работы. Заработная плата по совместительству составила 650 грн. Месяцем приема на работу по совместительству такого работника является октябрь 2008 года. С тех пор его зарплата не повышалась. Рассчитаем сумму индексации зарплаты по совместительству за январь 2011 года.Сумма зарплаты, которая подлежит индексации по совместительству, составит:
941 - 800 = 141 (грн.).
Сумма индексации за январь 2011 года составит:
141 x 24,9 : 100 = 35,11 (грн.).
Каковы особенности индексации зарплаты работающих пенсионеров?
В соответствии с
п. 9 Порядка № 1078 работающим пенсионерам в первую очередь индексируется оплата труда по месту работы. Индексации подлежит доход работающего пенсионера в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица. Пенсия работающих пенсионеров индексируется с учетом их оплаты труда в размере, не превышающем прожиточный минимум для трудоспособного лица (ст. 10 Закона № 491).Предприятия, на которых работают пенсионеры, обязаны в течение двух недель после проведения индексации подавать в органы Пенсионного фонда информацию о размере оплаты труда работающего пенсионера, ее проиндексированной сумме и сумме индексации.
Пример 3
. Заработная плата работника-пенсионера за январь 2011 года составила 3000 грн. Базовым месяцем для проведения индексации является сентябрь 2007 года.Поскольку зарплата работника, являющегося также пенсионером, больше суммы прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она подлежит индексации только в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо (941 грн.). Сумма пенсии при этом не индексируется.
Сумма индексации зарплаты за январь 2011 года составляет:
941 x 58,3 : 100 = 548,60 (грн.).
Каковы особенности индексации доходов работающих студентов?
Согласно
ст. 10 Закона № 491 оплата труда студентов индексируется в размере, который с учетом стипендии не превышает прожиточного минимума для трудоспособного лица. Индексация зарплаты студентов осуществляется по месту их работы и за счет средств работодателя. Для проведения индексации зарплаты студент предоставляет по месту работы справку из учебного заведения о размере получаемой стипендии или о том, что студент стипендию не получает (п. 8 Порядка № 1078). На основании этой справки осуществляется индексация доходов студента по месту его работы. Если он такой справки не предоставит, зарплата работника-студента не индексируется.Таким образом, если работник-студент стипендию не получает и предоставит об этом справку на предприятие, то его зарплата, в пределах прожиточного минимума на трудоспособное лицо, будет проиндексирована. Если работник-студент получает стипендию, то по его месту работы подлежит индексации сумма заработной платы в пределах разницы между прожиточным минимумом на трудоспособное лицо и суммой стипендии.
Пример 4.
Работник предприятия является студентом. Его зарплата составляет 900 грн. Согласно справке, предоставленной работником-студентом, он стипендию не получает. Базовым месяцем является май 2009 года.Поскольку студент не получает стипендии, его зарплата подлежит индексации. При этом зарплата в данном случае индексируется в полном объеме, ведь ее сумма меньше суммы прожиточного минимума для трудоспособного лица.
Сумма индексации за январь 2011 года составит:
900 x 12,3 : 100 = 110,70 (грн.).
Каков бухгалтерский и налоговый учет сумм индексации?
Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой (соответственно) зарплаты за месяц, доходы за который подлежат индексации. Согласно
п. 11 Порядка № 1078 дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты.Сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.7 Инструкции № 5. Кроме того, сумма индексации не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.Для целей обложения налогом на доходы физических лиц индексация подпадает под понятие «заработная плата» с соответствующим налогообложением. Поэтому ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы. Сумма индексации включается в состав валовых расходов предприятия на основании
п.п. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (до 01.04.2011 г.), в состав расходов предприятия на основании п. 142.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (с 01.04.2011 г.).
Какова ответственность за непроведение индексации?
В соответствии со
ст. 15 Закона № 491 за нарушение законодательства об индексации денежных доходов населения виновные лица привлекаются к ответственности согласно закону. В настоящее время должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности за нарушение трудового законодательства, к которому относится непроведение индексации, могут привлечь к административной ответственности на основании ст. 41 КоАП. На указанных лиц может быть наложен штраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1700 грн.).Протоколы об административном правонарушении составляются должностными лицами территориальных государственных инспекций труда. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. И только судом может быть вынесено решение о наложении административного штрафа по
ст. 41 КоАП.В заключение еще раз напомним, что каждый месяц наши читатели смогут получать информацию об индексах для проведения индексации заработной платы за соответствующий месяц.
