Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Июнь, 2011/№ 50
Приказ от 22.12.2010 г. № 978

Утверждено приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. № 978

Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2010 г. под № 1400/18695

(извлечение)

 

<…>

V. Аннулирование регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

1.

Регистрация действует до даты аннулирования, которое происходит в случаях, определенных пунктом 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, если:

а) какое-либо лицо, зарегистрированное как плательщик налога в течение предыдущих 12 месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, за последние 12 календарных месяцев была меньше суммы, определенной статьей 181 раздела V Кодекса, при условии уплаты суммы налоговых обязательств в случаях, определенных разделом V Кодекса;

б) какое-либо лицо, зарегистрированное как плательщик налога, приняло решение о прекращении и утвердило ликвидационный или передаточный баланс по своей деятельности согласно законодательству при условии уплаты суммы налоговых обязательств по налогу в случаях, определенных разделом V Кодекса;

в) какое-либо лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется плательщиком единого налога, условие уплаты которого не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость;

г) лицо, зарегистрированное как плательщик налога, в течение 12 последовательных налоговых месяцев не подает налоговому органу декларацию по налогу на добавленную стоимость и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита;

ґ) учредительные документы какого-либо лица, зарегистрированного как плательщик налога, признаны решением суда недействительными;

д) хозяйственным судом вынесено решение о ликвидации юридического лица — банкрота;

е) плательщик налога ликвидируется по решению суда (физическое лицо будет лишаться статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда;

є) физическое лицо, зарегистрированное как плательщик налога, умерло, оно объявлено умершим, признано недееспособным или безвестно отсутствующим, ограничена его гражданская дееспособность;

ж) в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (местожительству) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице;

з) закончился срок действия свидетельства о регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость;

и) объем поставки товаров/услуг плательщиками налога, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки.

1.1. Аннулирование регистрации согласно подпункту «а» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «а» данного пункта) может быть инициировано плательщиком НДС по истечении 12 календарных месяцев регистрации лица плательщиком НДС, начиная со следующего дня после дня, соответствующего числу и месяцу регистрации лица плательщиком НДС. Общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев определяется по данным налоговых деклараций за последние 12 текущих календарных месяцев, которые были поданы в налоговый орган.

1.2. Аннулирование регистрации согласно подпункту «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «б» данного пункта) может быть инициировано плательщиком НДС — юридическим лицом после составления комиссией по прекращению (ликвидационной комиссией, ликвидатором) ликвидационного баланса или передаточного баланса в случае реорганизации плательщика налога согласно законодательству путем присоединения, слияния, деления и преобразования (если датой государственной регистрации юридического лица, созданного вследствие преобразования, является дата завершения преобразования).

1.3.

При рассмотрении вопроса аннулирования регистрации согласно подпункту «г» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункт «г» этого пункта) 12 месяцев определяются с учетом того, что:

не учитывается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС со дня иного, чем первый день календарного месяца;

включаются последние 12 последовательных налоговых месяцев, за которые поданы налоговые декларации (в случае представления деклараций) либо истек срок представления налоговых деклараций (в случае неподачи деклараций) до получения или составления налоговым органом документа, являющегося основанием для аннулирования регистрации.

2. Аннулирование регистрации осуществляется путем исключения плательщика НДС из Реестра. Свидетельство о регистрации плательщика налога считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика налога.

3. Аннулирование регистрации по инициативе плательщика НДС может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «а» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «а» — «и» пункта 1 данного раздела).

3.1. Для аннулирования регистрации плательщик НДС подает в налоговый орган по месту нахождения на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 3-ПДВ (

приложение 5).

Вместе с подачей такого заявления плательщик НДС обязан вернуть налоговому органу Свидетельство и все удостоверенные копии Свидетельства. Если такие приложения отсутствуют, то налоговый орган не принимает к рассмотрению заявление об аннулировании регистрации.

Если в заявлении об аннулировании регистрации не указаны обязательные реквизиты, приведены недостоверные или неполные данные, оно не скреплено печатью заявителя, не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия в отношении подписи такого заявления от лица, принявшего решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС, то в десятидневный срок со дня получения заявления налоговый орган обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление об аннулировании регистрации (с указанием оснований непринятия предыдущего).

3.2. Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика НДС принимается налоговым органом в течение 10 календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулировании регистрации плательщика НДС указываются в соответствующей графе заявления по форме № 3-ПДВ.

3.2.1. Налоговый орган аннулирует регистрацию лица как плательщика НДС, подавшего заявление об аннулировании регистрации, если установит, что он соответствует требованиям пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, и при условии проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода для случаев, определенных подпунктами «а», «б» данного пункта Кодекса. Дата аннулирования регистрации определяется согласно пункту 7 данного раздела.

3.2.2. Об аннулировании регистрации плательщика налога налоговый орган письменно сообщает лицу в течение трех рабочих дней после дня аннулирования такой регистрации.

3.2.3. При отсутствии законных оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС либо если лицо соответствует критериям, согласно которым регистрация плательщиком НДС является обязательной, налоговым органом в течение 10 календарных дней после поступления заявления плательщика налога об аннулировании регистрации предоставляется письменное объяснение (отказ в аннулировании регистрации) и возвращается Свидетельство вместе с удостоверенными копиями Свидетельства под расписку плательщика НДС (Представителя плательщика) или направляется почтовым отправлением с последующей оплатой за счет такого плательщика НДС.

3.2.4. Если плательщиком налога, подавшим заявление об аннулировании регистрации в случаях, определенных подпунктами «а», «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса, не проведены расчеты с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода, налоговый орган в течение 10 календарных дней после поступления заявления плательщика налога об аннулировании регистрации обращается к лицу с письменным предложением подать новое заявление об аннулировании регистрации после проведения расчетов с бюджетом.

Если на дату подачи заявления об аннулировании регистрации плательщик налога имеет налоговые обязательства по результатам последнего налогового периода, такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения, а в случае его отсутствия уплачивается в государственный бюджет. Аннулирование регистрации лица как плательщика налога происходит в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода.

4. Если на основании заявления субъекта малого предпринимательства, зарегистрированного плательщиком НДС, налоговым органом принято решение, что лицо с определенного отчетного периода переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и при этом не будет плательщиком НДС согласно абзацу второму статьи 6 Указа, но этот отчетный период еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех удостоверенных копиях Свидетельства в левой верхней части делается специальная запись:

«Свидетельство действительно до <дата последнего дня отчетного периода, предшествующего переходу плательщика на уплату единого налога>

запись сделана <дата>».

Запись на Свидетельстве и всех удостоверенных копиях Свидетельства удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью. Свидетельство и копии с такой отметкой возвращаются плательщику НДС при выдаче документов, подтверждающих право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода. По окончании срока действия Свидетельство с такой отметкой и его копии сдаются субъектом малого предпринимательства в налоговый орган вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС. После этого налоговый орган исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего переходу плательщика налогов на избранные им условия уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

5. Аннулирование регистрации по инициативе соответствующего налогового органа может быть осуществлено на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса (подпункты «б» — «и» пункта 1 данного раздела).

5.1. Налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решение об аннулировании регистрации плательщиков НДС при наличии соответствующих оснований.

5.2.

Решения об аннулировании регистрации по инициативе налогового органа принимаются при наличии соответствующих подтверждающих документов (сведений). Такими документами являются:

5.2.1. Заявление о прекращении плательщика НДС по форме № 8-ОПП (

приложение 17 к Порядку учета), какое-либо другое уведомление плательщика НДС, уполномоченного им органа или лица о принятии решения о прекращении плательщика НДС по собственному желанию, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о решении учредителей (участников) или уполномоченного ими органа о прекращении юридического лица, принятии физическим лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности, нахождения юридического лица в процессе прекращения или физического лица — предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности и для юридических лиц — утвержденный ликвидационный или передаточный баланс (основание — подпункт «б» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.2. Свидетельство или корешок Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом и юридическим лицом, избравшим ставку единого налога 10 процентов (основание — подпункт «в» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.3. Акт или справка подразделения налогообложения юридических или физических лиц о представлении/непредставлении плательщиком НДС налоговому органу декларации по налогу на добавленную стоимость в течение 12 последовательных налоговых месяцев и реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита в таких декларациях (налоговых расчетах) в течение 12 последовательных налоговых месяцев (основание — подпункт «г» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса). В реестре (перечне) указываются данные о регистрации лица плательщиком НДС и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в налоговый орган, общие объемы поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита, отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета).

5.2.4. Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о признании недействительными учредительных документов (основание — подпункт «ґ» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.5. Определение суда о ликвидации юридического лица — банкрота, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота (основание — подпункт «д» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.6. Судебное решение о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, не связанное с банкротством, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о таком решении (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.7. Судебное решение об аннулировании (отмене, признании недействительной) налоговой регистрации или Свидетельства, об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.8. Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра об отмене государственной регистрации плательщика НДС (основание — подпункт «е» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.9. Информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя (основание — подпункт «є» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.10. Судебное решение об объявлении физического лица — предпринимателя умершим, о признании физического лица — предпринимателя безвестно отсутствующим, о признании физического лица — предпринимателя недееспособным или ограничении его гражданской дееспособности, информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о таком решении (основание — подпункт «є» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.11. Уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о наличии записи об отсутствии юридического лица или физического лица — предпринимателя по местонахождению (местожительству) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице (основание — подпункт «ж» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.12. Свидетельство или корешок Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства (основание — подпункт «з» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.13. Документ, подтверждающий окончание срока, на который был создан плательщик НДС, заключен договор о совместной деятельности, договор управления имуществом, соглашение о распределении продукции (основание — подпункт «з» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса).

5.2.14. Акт (справка) документальной или камеральной проверки или реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица, зарегистрированного добровольно, за 12 последовательных налоговых месяцев, который свидетельствует о том, что объем поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки (основание — подпункт «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса). В реестре (перечне) указываются данные о регистрации лица плательщиком НДС и по каждой декларации (налоговому расчету) — налоговый период, дата поступления декларации (налогового расчета) в налоговый орган, общие объемы поставок отчетного периода, указанные в соответствующих строках и колонках налоговой декларации (налогового расчета), объемы поставки товаров/услуг и их процент плательщикам НДС.

5.2.15. Другие подтверждающие документы (сведения) в случаях, предусмотренных Кодексом.

5.3. При наличии указанных подтверждающих документов (сведений) налоговый орган принимает решение об аннулировании регистрации лица — плательщика НДС независимо от осуществления налоговым органом документальных и камеральных проверок такого лица и их результатов, а также обязанности такого лица быть зарегистрированным и/или начислять или уплачивать налог на добавленную стоимость согласно законодательству.

5.4. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа оформляется по форме № 6-РПДВ (

приложение 6). Такое решение составляется в двух экземплярах комиссией, созданной согласно распоряжению налогового органа, и подписывается руководителем налогового органа. В решении об аннулировании регистрации плательщика НДС обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы Кодекса.

5.4.1. Дата подписания решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается днем принятия такого решения. Решения об аннулировании регистрации плательщиков НДС в день подписания регистрируются в журнале учета решений об аннулировании регистрации плательщиков НДС по форме № 6-РЖ (

приложение 7). Номер решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

5.4.2. Один экземпляр решения сохраняется в учетном деле (регистрационной части) плательщика налогов. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял решение об аннулировании регистрации, должны прилагаться к этому экземпляру решения.

5.4.3. В течение трех рабочих дней после дня аннулирования один экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС направляется налоговым органом лицу, регистрация которого аннулирована, по местонахождению или местожительству такого лица, указанным в Свидетельстве, либо при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидаторе, ликвидационной комиссии и т. п.) такого лица — по местонахождению комиссии. Экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается направленным (врученным) плательщику НДС, если он направлен письмом с уведомлением о вручении или передан под расписку самому плательщику налога или Представителю плательщика.

5.4.4. Если налоговый орган или почта не может вручить плательщику налога экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС в связи с ненахождением должностных лиц, отказом принять такое решение, ненахождением по местонахождению (местожительству) плательщика налога, то работник того структурного подразделения, которым направлялось такое решение, на основании информации от структурного подразделения, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции, либо на основании другой информации оформляет соответствующую справку, в которой указывает причину, сделавшую невозможным вручение экземпляра решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Указанная справка вместе с экземпляром решения об аннулировании регистрации, который не был вручен, прилагается к учетному делу (регистрационной части) этого плательщика. Экземпляр решения, который не был вручен, может быть передан под расписку самому плательщику налога или Представителю плательщика в случае письменного или устного обращения в налоговый орган, где хранится учетное дело плательщика налогов.

5.5. Если аннулирование регистрации осуществляется по инициативе налогового органа, плательщик налога обязан вернуть налоговому органу Свидетельство и все удостоверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом в течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании.

6. Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано согласно действующему законодательству.

6.1. В случае поступления жалобы от лица, регистрация которого аннулирована по инициативе налогового органа, такая жалоба рассматривается в сроки и порядке, определенных Законом Украины «Об обращениях граждан».

6.2. Основанием для внесения в Реестр записи об отмене аннулирования регистрации, состоявшейся по инициативе налогового органа, является решение суда, вступившее в законную силу, либо решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене своего решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Решения с копиями соответствующих документов направляются в центральный орган государственной налоговой службы для рассмотрения и внесения соответствующих изменений в Реестр.

Решение налогового органа об отмене аннулирования регистрации и отмене решения об аннулировании регистрации плательщика НДС излагается с описанием ситуации, ссылкой на Кодекс, указанием мотивов и обоснований принятия такого решения, оформляется на бланке и подписывается руководителем такого органа или лицом, исполняющим его обязанности.

7.

При наличии оснований налоговый орган осуществляет аннулирование регистрации плательщика НДС на дату:

подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если не определены предельный срок действия Свидетельства или дата утраты лицом статуса плательщика НДС, либо когда имеются основания для аннулирования до окончания срока действия Свидетельства;

окончания срока действия Свидетельства, за день до утраты лицом статуса плательщика НДС, принятия решения или события в других случаях.

8. При аннулировании регистрации лица как плательщика налога последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

8.1. Если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации как плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения согласно закону.

8.2. С момента аннулирования регистрации лица как плательщика налога такое лицо лишается права на отнесение сумм налога в налоговый кредит, выписку налоговых накладных.

8.3. Если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется в течение сроков, определенных разделом V Кодекса, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным как плательщик этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения или нет.

8.4. Согласно статье 337 раздела XVIII Кодекса в случае представления инвестором (его постоянным представительством), зарегистрированным как плательщик НДС, налоговому органу декларации (налогового расчета) по этому налогу, которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретения в течение 12 последовательных налоговых месяцев, аннулирование регистрации плательщика НДС не происходит.

<…>

 

Начальник Управления регистрации и учета плательщиков налогов Н. Калениченко

 



 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить