Министерства и ведомства Украины
Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость*
Приказ от 25 января 2011 года № 42
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 31 января 2011 г. под № 136/18874
(извлечение)
* См. также материал на с. 30. —
Примеч. ред.
Во исполнение пунктов 200.18 — 200.21 статьи 200 раздела V Налогового кодекса Украины и в соответствии с Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине»
приказываю:1.
Утвердить Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (прилагается).<…>
4. Настоящий приказ вступает
в силу со дня его официального опубликования.<…>
Председатель Комиссии по проведению реорганизации ГНА
— Председатель Государственной налоговой службы Украины
В. Захарченко
Утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25 января 2011 г. № 42
Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 31 января 2011 г. под № 136/18874
1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с пунктами 200.18 — 200.21 статьи 200 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
2.
Для получения права на автоматическое бюджетное возмещение сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) плательщик налога должен отвечать одновременно критериям, определенным пунктом 200.19 статьи 200 раздела V Кодекса.Критерии оценки плательщика, соответствие которым предоставляет такому плательщику налога право на получение автоматического бюджетного возмещения сумм НДС, построены на анализе данных его отчетных показателей и имеющейся налоговой информации.
3.
Данные, на основании которых формируются критерии, и порядок их исчисления:3.1
плательщики налога, не находящиеся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом».Для формирования указанного критерия используют сведения Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, сведения, внесенные в Единый банк данных о плательщиках налогов — юридических лицах, сформированные на основании судебных решений и объявлений о банкротстве;
3.2
плательщики налога, включенные в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, о которых в реестре отсутствуют записи об:отсутствии подтверждения сведений;
отсутствии по месту нахождения (месту проживания);
принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений к учредительным документам юридического лица;
прекращении государственной регистрации юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и в отношении таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя.
Для формирования указанного критерия используют сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»;
3.3
плательщики налога, осуществляющие операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 50 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных налоговых периодов)).Для формирования указанного критерия используют данные налоговых деклараций плательщика по НДС (как декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, так и декларации по НДС предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) / предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) и уточняющих расчетов по НДС (как к декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, так и к декларации по НДС предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения) в связи с самостоятельным исправлением ошибок таких отчетных периодов.
Не используют данные декларации по НДС с отметкой «к сведению».
Порядок расчета:
коэффициент объема поставок (Коп) определяется как соотношение объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) / предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) к общему объему налогооблагаемых поставок (без НДС) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) / предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) по формуле
| Коп = | ОП 0 % | х 100, |
| ОП 0 % + ОП |
где:
ОП 0 % — сумма объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) / предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала);ОП
— сумма объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по основной ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала).Показатель (Коп) не должен быть меньше 50 процентов;
3.4
общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, не превышает 10 процентов заявленной плательщиком налогов суммы бюджетного возмещения.Для формирования указанного критерия используются данные, отраженные плательщиком налога в приложениях к налоговой декларации по НДС отчетного периода: Расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, Расчете корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.
Порядок расчета:
коэффициент расхождений (Кр) определяется как соотношение общей суммы расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, к сумме НДС, задекларированной плательщиком к возмещению в текущем отчетном периоде, по формуле
| Кр = | СзсР | х 100, |
| Сбв |
где:
СзсР — расхождение между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами контрагентов в части поставки таких товаров/услуг на первое число месяца второго за отчетным периодом;Сбв
— сумма НДС, задекларированная плательщиком к возмещению в текущем отчетном периоде.Показатель (Кр) не должен быть больше 10 процентов суммы налога, задекларированной плательщиком к возмещению;
3.5
плательщики налога, у которых средняя заработная плата работников не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов).Для формирования указанного критерия используются данные налогового расчета плательщика налогов формы 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» отдельно по каждому из последних 4 последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности.
Порядок расчета для каждого из таких отчетных налоговых периодов (кварталов):
для расчета коэффициента соотношения размера средней заработной платы работника к размеру минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины (Кзп), используются сведения формы 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» в отношении общей суммы выплаченного за соответствующий период дохода работникам в виде заработной платы и количества работников, получавших такие доходы;
3.5.1 определяется средний размер заработной платы работника (СЗ) по формуле по каждому отдельному отчетному налоговому периоду (кварталу) по формуле
| СЗ = | ЗД | х 100, |
| КП |
где:
ЗД — общая сумма выплаченного в течение соответствующего отчетного периода (квартала) дохода работникам в виде заработной платы;КП
— количество работников, которым выплачивались в течение соответствующего отчетного периода (квартала) доходы в виде заработной платы;3
— количество месяцев в отчетном налоговом периоде (квартале);3.5.2 определяется коэффициент соотношения размера средней заработной платы работника к размеру минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины (Кзп), отдельно по каждому из последних 4 последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности, по формуле
| Кзп = | СЗ | , |
| МЗ |
где
МЗ — размер минимальной заработной платы, установленный законом о Государственном бюджете Украины для последнего месяца соответствующего отчетного периода (квартала).Указанный коэффициент по каждому из последних 4 последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов) должен быть не менее 2,5;
3.6
имеют один из следующих критериев:или численность работников, находящихся в трудовых отношениях с такими плательщиками налога (ЧПк), превышает 20 человек в каждом из последних 4 отчетных налоговых периодов (кварталов)
.Для формирования этого критерия используются сведения налогового расчета плательщика налогов формы 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» в отношении количества работников, получавших доходы в виде заработной платы (за исключением лиц, которые были приняты/уволены в отчетном периоде (квартале)), отдельно по каждому из последних 4 последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности;
или плательщик налога имеет основные фонды (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основные средства) для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 последовательных календарных месяцев
.Для формирования этого критерия используются данные налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за последний отчетный налоговый период, по которому истек предельный срок подачи, а именно: совокупная балансовая стоимость основных фондов (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основных средств) на начало расчетного периода.
Совокупная балансовая стоимость основных фондов (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основных средств) должна быть больше общей суммы НДС, задекларированной плательщиком к возмещению за предыдущие 12 последовательных календарных месяцев суммарно;
или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних 4 отчетных налоговых периодов (кварталов)
.Для формирования этого критерия используются данные налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий; расчет производится отдельно по каждому из последних 4 последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности.
Порядок расчета:
коэффициент налога на прибыль (Кпп) определяется как соотношение начисленной суммы налога на прибыль к откорректированному доходу плательщика, декларирующего к возмещению, и рассчитывается по формуле
| Кпп = | СнПП | , |
| СДпл |
где:
СнПП — начисленная сумма налога на прибыль плательщика, декларирующего к возмещению;СДпл
— откорректированный доход плательщика, декларирующего к возмещению;коэффициент налога на прибыль отраслевую (Кпп г) определяется как соотношение суммарного начисленного налога на прибыль предприятий данной отрасли к их суммарному откорректированному доходу и рассчитывается по формуле
| Кпп г = | СнПП г | , |
| СДпл г |
где:
СНПП г — сумма суммарного начисленного налога на прибыль по плательщикам данной отрасли;СДпл г
— суммарный откорректированный доход плательщиков соответствующей отрасли.Группирование по отраслям проводится по 4 знакам вида деятельности за КВЭД.
Показатель (Кпп) должен быть выше показателя (Кпп г);
3.7
плательщики, не имеющие налогового долга.Для формирования этого критерия (ПБ) используются сводные показатели общей суммы налогового долга плательщиков налогов в бюджеты всех уровней (с учетом суммы долга по основному платежу, пене, по штрафным (финансовым) санкциям) на первое число месяца, второго за отчетным периодом.
4. Определение соответствия плательщика налога указанным критериям проводится в автоматизированном режиме
в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности.5. По результатам проведения автоматизированной сверки соответствия данных плательщика критериям на автоматическое возмещение центральный орган государственной налоговой службы
не позднее 15-го календарного дня после предельного срока подачи отчетности формирует два перечня плательщиков налога:перечень плательщиков налога, отвечающих критериям, определенным в Кодексе, и имеющих право на автоматическое бюджетное возмещение НДС;
перечень плательщиков налога, не отвечающих критериям, определенным в Кодексе, и не имеющих права на автоматическое бюджетное возмещение НДС.
6. Указанные перечни не позднее 15-го календарного дня после предельного срока подачи отчетности доводятся до сведения и использования в работе органов государственной налоговой службы.
7. Орган государственной налоговой службы
в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомляет плательщика налога о несоответствии критериям на автоматическое бюджетное возмещение с предоставлением детального объяснения и расчетов по критериям, значение которых не соблюдено (по форме согласно приложению* к Порядку, которая формируется на основании данных перечня плательщиков налога, не отвечающих критериям, определенным в Кодексе, и не имеющих права на автоматическое бюджетное возмещение НДС).* Приложение не публикуется. —
Примеч. ред.
Директор Департамента контроля за возмещением налога
на добавленную стоимость Ю. Лордкипанидзе
