О выписке, выдаче и получении налоговых накладных

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2011/№ 35
В избранном В избранное
Печать
Письмо от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517

О выписке, выдаче и получении налоговых накладных

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517

 

Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость высылает

Памятку об административных процедурах
выписки, выдачи и получения налоговых накладных
.

Указанная Памятка подготовлена с учетом требований статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и приказа ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под № 1401/18696, и направляется

для использования при подготовке налоговых консультаций плательщикам налога.

Сообщая об изложенном, Государственная налоговая администрация Украины обязывает государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе пересмотреть ранее предоставленные налоговые консультации по вопросам
выписки и выдачи налоговых накладных и отозвать те, содержание которых не соответствует этим методическим рекомендациям.

Приложение

: Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных.

 

Заместитель председателя комиссии
 по проведению реорганизации ГНА Украины,
 заместитель Председателя ГНА Украины
А. Любченко

 

 

Приложение

к письму ГНА Украины

06.04.2011 № 9497/7/16-1517

Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных

№ п/п

Процедура

Правила выполнения

Статья НКУ*, нормативный документ

1

2

3

4

1

Кто выдает налоговую накладную

Право на выписку налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики налога на добавленную стоимость

201.8

2

Оговорка в отношении лица, выдавшего налоговую накладную

Налоговая накладная, выписанная плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, не дает права на налоговый кредит

201.9

Налоговая накладная, выписанная лицом, не зарегистрированным плательщиком налога, считается недействительной, а потому не дает права на налоговый кредит

Пункт 5 Порядка № 969**

3

Получение налогового кредита

Налоговая накладная, не зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных, не дает права покупателю на налоговый кредит.
Нарушение Порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в налоговый кредит

201.10, абзац восьмой

4

Форма налоговой накладной

Форма налоговой накладной утверждена приказом ГНА Украины № 969

Приказ № 969**

5

Обязанность выдать налоговую накладную

Плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию налоговую накладную

201.1

Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров, по требованию покупателя

201.10

6

Количество экземпляров налоговой накладной

Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал предоставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца

201.4
пункт 6.1 Порядка № 969

Налоговая накладная, которая выписывается плательщиком налога, получившим услуги от нерезидента (получателем услуг), составляется в одном экземпляре и остается у получателя услуг — плательщика налога

208.2

7

На каком языке должна быть выписана налоговая накладная

Налоговая накладная составляется на украинском языке. Форма налоговой накладной на русском или любом другом языке Министерством юстиции не утверждена, поскольку языком работы, делопроизводства и документации, а также взаимоотношений государственных, партийных, общественных органов, предприятий, учреждений и организаций является украинский язык

Статья 11 Закона № 8312-XI

8

Требования к оформлению налоговой накладной

Налоговая накладная должна быть:
 — подписана уполномоченным плательщиком лицом;
 — скреплена печатью;
 — правильно заполнена;
 — составлена с обязательными реквизитами по утвержденной форме;
 — внесена в реестр выданных налоговых накладных;
 — зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (в случае необходимости такой регистрации)

201

9

Дата выписки

Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств

201.4

10

Общее правило определения даты возникновения налоговых обязательств

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, происшедшее раньше (первое событие): или дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, или дата отгрузки товаров

187.1

11

Первое событие для поставки товаров на таможенной территории Украины — аванс

— дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров, подлежащих поставке;
 — при поставке товаров за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога;
 — при отсутствии кассы — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога

187.1 «а»

12

Первое событие для поставки товаров на таможенной территории Украины — отгрузка товара

— дата отгрузки товаров

187.1 «б»

13

Первое событие при поставке товара на экспорт

Только дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства

187.1 «б»

Авансы при экспорте не увеличивают налоговые обязательства

187.11

14

Первое событие для поставки услуг — аванс

Дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата услуг, подлежащих поставке;
 — при поставке услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога;
 — при отсутствии кассы — дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога

187.1 «а»

15

Первое событие для поставки услуг — предоставление услуг

Дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога

187.1 «б»

16

Кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств

Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом

187.7

Датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога, если плательщики налога, которые поставляют тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляют услуги по водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, которые осуществляют сбор средств с указанных покупателей с целью последующего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости (ЖЭКи)

187.10

17

Заполнение служебных полей

Налоговая накладная может печататься полиграфическим методом, с помощью компьютера или другим методом. Например, распечатанный бланк может быть заполнен от руки шариковой или чернильной ручкой. В любом случае в одной налоговой накладной не могут быть одновременно отдельные поля заполнены путем печати, а отдельные поля заполнены от руки шариковой или чернильной ручкой

Пункт 1 Порядка № 969

18

Дата

Дата заполняется в клеточках в формате ДД.ММ.РРРР.,
в ДД — число (01 — 31), ММ — месяц (01 — 12), год (2011 — …) Точки, тире, а также любые другие знаки препинаний ни в одну из клеточек поля «Дата» не ставятся.
Например: 25 марта 2011 года — 25032011
В случае заполнения налоговой накладной через действующее программное обеспечение «Налоговая отчетность» поле для ввода даты выписки налоговой накладной содержит две цифры для номера дня в месяце, точку, две цифры для номера месяца, точку, четыре цифры года. Налоговая накладная распечатывается с датой, состоящей из шести цифр и не содержащей точки

 

19

Номер налоговой накладной

Имеет не более 7 цифр, является исключительно порядковым номером, не может содержать букв, запятых, скобок, тире, знака дроби или других символов.
Нумерацию налоговых накладных можно ежемесячно начинать с № 1.
По выбору плательщика можно вести сквозную нумерацию налоговых накладных в течение года

Пункт 3 Порядка № 969

20

Формат номера

При заполнении номера налоговой накладной заполняются клеточки, находящиеся слева от знака «/», начиная с ближних к знаку «/»:
 — накладная № 1: _ _ _ _ _ _ 1 (шесть пустых клеточек 1);
 — накладная № 11: _ _ _ _ _ 11 (пять пустых клеточек 11);
 — накладная № 1011: _ _ _ 1011 (три пустых клеточки 1011).
Пустые клеточки нулями не заполняются.
Наибольший номер налоговой накладной — 9'999'999

 

21

Служебное поле справа от знака «/» в номере налоговой накладной

Справа от знака «/» в номере налоговой накладной четыре клеточки предназначены для заполнения:
 — кода соответствующей деятельности для субъектов спецрежима (2, 3, 4); заполняется первое из четырех клеточек справа от знака «/» в номере налоговой накладной.
Если плательщик не является субъектом спецрежима, в первой из четырех клеточек нуль не ставится, клеточка не заполняется и остается пустой

Пункт 3 Порядка № 969

— числового номера филиала, которому делегировано право выписки налоговой накладной; поле содержит не более трех знаков, заполняется начиная с последней клеточки; в отличие от других полей, поле, предназначенное для номера филиала, заполняется полностью, если номер филиала двузначный, то он должен начинаться с нуля:
филиал № 1: налоговая накладная № _ _ _ _ _ 26/_ 001;
филиал № 25 налоговая накладная № _ _ _ _ _ _ 7/_ 025.
Для заполнения номера филиала форма налоговой накладной предусматривает только три клеточки, потому зарегистрированный плательщик должен осуществить делегирование права выписки налоговых накладных таким образом, чтобы филиалы не нарушали заполнения действующей формы налоговой накладной

Письмо ГНА Украины от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117

22

Лицо (плательщик налога) — продавец

Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица — продавца товаров (услуг)

201.1 «в»

При составлении налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога указывается название головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, а также может указываться название филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки налоговых накладных

23

Лицо (плательщик налога) — покупатель

Полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, — покупателя товаров (услуг)

201.1 «д»

24

Индивидуальный налоговый номер покупателя (продавца)

Поле для индивидуального налогового номера продавца (покупателя) имеет 12 клеточек. Если индивидуальный налоговый номер плательщика налога имеет менее двенадцати знаков, поля заполняются начиная с последней клеточки, пустые клеточки перед первой цифрой номера нулями не заполняются.
Для плательщика НДС — физического лица (покупателя или продавца) индивидуальный налоговый номер всегда имеет десять знаков. Две первых клеточки остаются пустыми и нулями не заполняются

201.1 «г», пункт 6.3.1 Положения № 978***

Поле «Индивидуальный налоговый номер продавца» не заполняется (11 пустых клеточек, в двенадцатой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины

пункт 8.2 Порядка № 969

Поле «Индивидуальный налоговый номер покупателя» не заполняется (11 пустых клеточек, в двенадцатой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), если покупатель не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляется поставка на экспорт, признание условной поставки товаров и в других случаях, когда оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца

пункты 8.1 и 8.3 Порядка № 969

25

Место нахождения (налоговый адрес) продавца (покупателя) — юридического лица

Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является место нахождения такого юридического лица, сведения о чем содержатся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ)

Пункт 45.2 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса

Местом нахождения юридического лица является фактическое место ведения деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство), и осуществление управления и учета

статья 93 Гражданского кодекса Украины

При составлении налоговых накладных филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога указывается место нахождения головного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость, а также может указываться место нахождения филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки налоговых накладных

 

В случае возникновения изменений в данных или внесения изменений в документы, подаваемые для взятия на учет согласно этой главе, плательщик налогов обязан подать в орган государственной налоговой службы, в котором он находится на учете, уточненные документы в течение 10 календарных дней со дня внесения изменений в указанные документы

пункт 66.5 статьи 66 раздела II Кодекса

Налоговым адресом предприятия, переданного в доверительное управление, является место нахождения доверительного собственника

пункт 45.2 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса

26

Место нахождения (налоговый адрес) продавца (покупателя) — физического лица

Налоговым адресом налогоплательщика — физического лица признается место его проживания, по которому оно берется на учет как плательщик налогов в органе государственной налоговой службы

Пункт 45.1 статьи 45 главы 1 раздела II Кодекса

27

Формат адреса

Адрес записывается в общеустановленном порядке: улица, № дома, № офиса, город (населенный пункт), район (если населенный пункт не является райцентром), область (если город не является областным центром), почтовый индекс. Общепринятыми являются также сокращения «ул.» вместо «улица», «д.» вместо «дом» и т. п.

 

28

Номер телефона продавца (покупателя)

Предусмотрено 10 знаков, должен быть указан код города, цифра «8» не указывается. Например: 0442725159.
В налоговой накладной предусмотрено место для записи по одному номеру телефона покупателя и продавца. Если покупатель/продавец имеет больше телефонных номеров, указывать их не нужно

Приказ № 969

29

Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС — продавца (покупателя)

Поле для номера свидетельства о регистрации плательщика НДС — продавца (покупателя) имеет 10 клеточек. Если номер свидетельства имеет менее десяти знаков, поля заполняются, начиная с последней клеточки, пустые клеточки перед первой цифрой номера нулями не заполняются

Согласно утвержденной форме Свидетельства

Поле «Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС продавца» не заполняется (9 пустых клеточек, в десятой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) в случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины

пункт 8.2 Порядка № 969

Поле «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога (покупателя)» не заполняется (9 пустых клеточек, в десятой клеточке ставится 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), если покупатель не зарегистрирован как плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляется поставка на экспорт, признание условной поставки товаров и в других случаях, когда оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца

пункты 8.1 и 8.3 Порядка № 969

30

Вид договора

Виды договоров определены действующим законодательством Украины: купли-продажи; мены, поставки, аренды, комиссии, поручения, дарения и т. п.
Следует учитывать суть договора, независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет: устное соглашение сторон о приобретении товара за безналичный счет с последующей оплатой через банк, или с оплатой наличными также является договором купли-продажи

201.1 «и»

31

Номер договора

Электронный формат налоговой накладной не содержит ограничений по количеству знаков в поле «№» строки «Вид гражданско-правового договора», а поэтому в это поле может быть внесено более 6 цифр.
Это поле может быть оформлено или как количество клеточек, или как одно общее поле.
Если номер договора отсутствует, то в поле «№» строки «Вид гражданско-правового договора» необходимо проставлять прочерк.
Заполнение поля «Номер договора» значениями больше 6 символов реализовано в программном обеспечении «Налоговая отчетность»

Приказ № 969

32

Форма произведенных расчетов

Варианты заполнения:
 — оплата с текущего счета;
 — наличный расчет;
 — бартер;
 — чек;
 — вексель или другая ценная бумага;
 — другая форма расчета, определенная договором

Приказ № 969

33

Требования к печати, которой скрепляется налоговая накладная

Налоговая накладная скрепляется основной печатью продавца (той же, которая используется для платежных документов).
Для филиалов изготавливается такая же печать, но она должна содержать слово «Филиал» и название филиала.
Печати «Канцелярия», «Для документов», «Для справок» и т. п. — на налоговую накладную ставиться не могут

Пункт 16 Порядка № 969

34

Опись (номенклатура) товаров/услуг

Если количество наименований отгруженных товаров превышает количество строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, можно дополнить бланк налоговой накладной необходимым количеством строк

201.1 «е», пункт 12.2 Порядка № 969

35

Выписка налоговой накладной при бесплатной поставке товара

Выписывается две налоговые накладные:
 — первая: стоимость поставки и сумма НДС указываются равными нулю, оригинал этой налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца;
 — вторая: выписывается на стоимость поставленного товара, исчисленную исходя из уровня обычных цен; определяется сумма налоговых обязательств; оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у продавца

Пункт 17 Порядка № 969

36

Выписка налоговой накладной при превышении обычной цены над договорной

Выписывается две налоговые накладные:
 — первая: указываются договорная (фактическая) стоимость поставки и исчисленная исходя из такой стоимости сумма НДС, оригинал этой налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца;
 — вторая: выписывается на разницу между уровнем обычных цен и стоимостью поставленного товара, исходя из этой разницы определяется сумма налоговых обязательств; оба экземпляра этой налоговой накладной остаются у продавца

Пункт 17 Порядка № 969

37

Регистрация налоговых накладных в Едином реестре

Налоговая накладная выдается покупателю после регистрации в Едином реестре налоговых накладных

201.10, абзац второй

38

Какие налоговые накладные подлежат регистрации в Едином реестре

Регистрация налоговых накладных плательщиками налога на добавленную стоимость — продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков этого налога, у которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет:
 — сумма НДС свыше 1 миллиона гривень — с 1 января 2011 года;
 — сумма НДС свыше 500 тысяч гривень — с 1 апреля 2011 года;
 — сумма НДС свыше 100 тысяч гривень — с 1 июля 2011 года;
 — сумма НДС свыше 10 тысяч гривень — с 1 января 2012 года.
Налоговая накладная, в которой сумма налога на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных.
Налоговые накладные, выписываемые при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, не подлежат включению в Единый реестр налоговых накладных

Пункт 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса

39

Ответственность за отказ в выдаче налоговой накладной

В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которая является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции

201.10, абзацы десятый, одиннадцатый

40

Получение налоговых накладных после даты их выписки

Налоговые накладные, выписанные в разных налоговых периодах, но полученные плательщиком в текущем отчетном периоде, на дату получения этих налоговых накладных отражаются в разделе II Реестра выданных и полученных налоговых накладных за текущий отчетный период (на дату получения), но только при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не прошло 365 календарных дней со дня выписки налоговой накладной (для плательщиков налогов, применявших кассовый метод до вступления в силу Кодекса или применяющих кассовый метод, такой срок составляет 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога)

198.6, абзацы третий, четвертый

Для своевременного получения права на налоговый кредит в случае несвоевременного предоставления поставщиком налоговой накладной покупатель имеет право подать заявление с жалобой на такого поставщика

201.10, абзац десятый

41

Регистрация налоговой накладной и/или расчета корректировки филиалом или другим структурным подразделением продавца в Едином реестре налоговых накладных

В случае делегирования права подписи налоговой накладной филиалу или структурному подразделению электронные цифровые подписи продавца налагаются в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной; второй — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца, зарегистрированного плательщиком НДС

Постановление КМУ № 1246 от 29.12.2010 г.

* НКУ — Налоговый кодекс Украины.

** Приказ № 969, Порядок № 969 — приказ ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и порядка ее заполнения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под № 1401/18696, и Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный этим приказом.

*** Положение № 978 — Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. № 978, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под № 1400/18695.

 

Особенности заполнения полей налоговой накладной, изложенные в этой таблице, распространяются и на заполнение аналогичных полей расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной



комментарий редакции

Памятка по заполнению НН: требования от ГНАУ

Надо отдать должное ГНАУ за этот полезный документ, где наконец-то сведено воедино то бесчисленное множество вопросов, которые сопровождают

новую НН с самого ее «рождения» (приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969 — вступил в силу 10.01.2011 г.). Даже несмотря на наши некоторые разногласия с ГНАУ по ряду позиций, Памятка наверняка сократит существующую неразбериху в порядке заполнения НН: начиная от крестиков, черточек, ноликов и заканчивая требованиями к обязательным реквизитам.

Из особо злободневных отметим следующие позиции Памятки:

язык НН: только украинский (п. 7);

— метод заполнения:

либо от руки, либо путем печати (п. 17);

— формат

даты (п. 18);

— формат

номера НН (пп. 19, 20, 21);

название продавца/покупателя/филиалов (пп. 22, 23);

— формат

ИНН (п. 24);

— формат

номера Свидетельства (п. 29);

местонахождение продавца/покупателя/филиалов (п. 25, 26);

— формат

адреса (п. 27);

— формат

телефона (п. 28);

вид договора и его номер (пп. 30, 31);

форма расчета (п. 32);

печать на НН (п. 33);

номенклатура с большим количеством позиций (п. 34);

бесплатная поставка: 4-е НН (п. 35);

превышение обычной цены: 2-е НН (п. 36);

запоздавшие НН (п. 40);

регистрация НН в ЕРНН филиалом (п. 41).

Многие из этих вопросов совсем недавно были подробно расписаны на страницах нашего издания (см. статью «По мотивам веб-конференции: Реестр НН и налоговые накладные»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27, с. 21). Поэтому остановимся лишь на некоторых темах:

1. Язык НН (п. 7)

. Похоже, налоговики всерьез взялись за язык заполнения НН: уже не в первый раз от них звучат требования об обязательном заполнении на украинском языке. Безусловно, такая любовь к родному языку заслуживает только похвалы, однако будет обидно, если на этом формальном основании будут «выкашивать» налоговый кредит. Очень хочется надеятся на благоразумие проверяющих, тем более что ранее налоговики были более толерантны к русскоязычным НН. Подробно об этой проблеме читайте в статье «Язык заполнения налоговой накладной — только украинский?» на с. 22.

2. Местонахождение юрлица (п. 25).

В комментируемом пункте письма ГНАУ говорит о том, что в таком реквизите НН, как местонахождение (налоговый адрес), должен быть указан тот адрес, который содержится в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ), что прямо следует из п. 45.2 НКУ. Правда, на наш взгляд, здесь некоторую оплошность допустил сам законодатель: более правильным было бы говорить об адресе, указанном в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

Ситуация в результате складывается несколько странная: на данный момент в законодательстве Украины есть

как минимум три определения местонахождения юридического лица (хотя, по идее, они должны были бы совпадать). Два из них (из НКУ и из Гражданского кодекса Украины) приведены в комментируемом письме. Третье дано в Законе Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV. В нем под местонахождением юридического лица понимается адрес органа либо лица, которые в соответствии с учредительными документами юрлица либо законом выступают от его имени. Именно этот адрес указывается в качестве местонахождения во всех документах, оформляемых на юридическое лицо, в том числе в Свидетельстве о регистрации плательщика НДС, и пока не установлено иное, презюмируется, что именно он и является фактическим местонахождением юрлица. По общему правилу, в НН должен указываться именно этот адрес. Исключение составляет ситуация, когда в связи с изменением местонахождения (внесением соответствующих изменений в сведения о юрлице, содержащиеся в Едином госреестре) плательщик НДС проходит процедуру перерегистрации (см. п. 3 раздела IV Положения о регистрации плательщиков НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978).

Беспокойство вызывает то ли умышленное, то ли неосторожное привлечение внимания в комментируемом письме к пресловутой проблеме расхождения фактического и юридического адресов. Подробно вопрос о возможных негативных последствиях ненахождения предприятия по адресу своей государственной регистрации нами уже рассматривался (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 98). Последние же изменения, внесенные в ст. 93 ГКУ, в результате которых понятие местонахождения в ГКУ указывает на

фактическое местонахождение юрлица, а понятие в НКУ и Законе № 755 — на местонахождение, указанное в Едином госреестре, еще больше усиливают опасения возможных негативных последствий. Нельзя исключать того, что налоговые органы захотят воспользоваться этим и попытаются расценить несовпадение юридического и фактического адреса как основание для непризнания налоговой накладной. Правда, по нашему мнению, любые попытки сделать это в условиях, когда в Единый государственный реестр не внесена запись об отсутствии юридического лица по указанному местонахождению, обречены на провал.

3. Формат адреса: ориентируемся на правила подписания конвертов (п. 27).

Судя по ответу ГНАУ о формате написания адреса в налоговой накладной, ориентироваться следует на требования к написанию адреса, предусмотренные п. 42 Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Кабмина от 05.03.2009 г. № 270, и заполнять

в такой последовательности:

1) наименование улицы (проспекта, бульвара, переулка), номер дома, квартиры (офиса);

2) наименование населенного пункта, района, области;

3) почтовый индекс.

Проблема лишь в том, что многие из нас так и не смогли отказаться от привычки написания адреса в обратной последовательности (индекс, населенный пункт, улица, дом, квартира). Думаем, что расценивать изменение последовательности в заполнении адреса как существенный недостаток и основание для непризнания налоговой накладной, никто всерьез не собирается. Тем более таким недостатком не может считаться неуказание почтового индекса, который выполняет роль исключительно условного цифрового обозначения объектов почтовой связи. Если же такие факты все же будут иметь место, суды, уверены, займут сторону налогоплательщиков.

4.

Печать на НН (п. 33). В Памятке налоговики говорят, что НН заверяется основной печатью продавца (той же, что используется для платежных документов), при этом ссылаются на п. 16 Порядка № 969. Однако в указанной норме нет ни слова «основная», ни слов «той же, что используется для платежных документов»:

«… 16. Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца…».

По мнению налоговиков,

печать филиалов (уполномоченных выписывать НН) должна содержать слово «Філія».

Такие требования к печатям знакомы плательщикам по многочисленным письмам ГНАУ. Однако, если раньше ГНАУ опиралась на Инструкцию № 17* (пп. 3.2.6, 3.2.7), теперь

с 21.02.2011 г. — даты утраты силы этого документа, — таких оснований нет (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 27, с. 21).

* Инструкция о порядке выдачи министерствам и другим центральным органам исполнительной власти, предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным объединениям и гражданам разрешений на право открытия и функционирования штемпельно-граверных мастерских, изготовления печатей и штампов, а также о порядке выдачи разрешений на оформление заказов на изготовление печатей и штампов, утвержденная приказом МВД от 11.01.99 г. № 17.

Многие плательщики, имеющие уполномоченные филиалы, руководствовались письмом ГНАУ от 26.11.99 г. № 17621/7/16-1220-27 и заверяли НН

печатью «Для налоговых накладных» (такая же консультация была и на сайте ГНАУ http://www.sta.gov.ua в Единой базе налоговых знаний). Теперь у плательщиков с такими филиалами возникает вопрос о правомерности такой печати, ведь в Памятке о ней ни слова. Зато в начале письма есть указание для налоговых органов разного уровня «пересмотреть ранее предоставленные консультации по вопросам выписки и выдачи налоговых накладных и отозвать те, содержание которых не соответствует методическим рекомендациям».

В такой ситуации, как обычно, решение за самим плательщиком:

— если нет желания спорить с налоговиками, то следует выполнить их указания,

— если хотите оставить филиалам печать «для налоговых накладных», то, возможно, без дискуссии с проверяющими не обойтись, хотя у последних нет законных оснований выдвигать какие-либо требования к печатям.

5. Номенклатура с большим количеством позиций (п. 34)

. В этом случае ГНАУ говорит о возможности добавить строки в НН. Мы, в свою очередь, напомним, что на сайте ГНАУ http://www.sta.gov.ua в Единой базе налоговых знаний размещена консультация, где сказано, что из-за большого количества строк I раздела НН может быть оформлена на нескольких листах и тогда печать ставится на последнем листе.

6. Бесплатная поставка товаров (п. 35)

. В этом случае ГНАУ продолжает настаивать на выписке 4-х налоговых накладных (такая идея была озвучена еще в бытность Закона об НДС, см. журнал «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 23, с. 13). Первые две НН (оригинал и копия) выписываются с ценой и общей стоимостью поставки «0» (гр. 6, гр. 7, гр. 11): оригинал выдается покупателю (получателю подарка). Вторые две (оригинал и копия) с обычной ценой: обе остаются у продавца (дарителя).

7. Запоздавшие НН (п. 40)

. Для того чтобы плательщик смог отразить налоговый кредит по запоздавшим НН, налоговики выдвигают два условия, которые должны быть выполнены одновременно:

— наличие

документального подтверждения опоздания;

— срок ее давности не более чем

365 календарных дней.

В противном случае налоговики предлагают

жаловаться на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС, п. 201.10 НКУ).

Подробно эта тема освещена в статье «Запоздавшие налоговые накладные — «не старше» 365 дней» на с. 19.

 

Наталия Яновская, Елена Уварова

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд