Авансовая оплата до 01.04.2011 г.: порядок отражения расходов на приобретение товара
Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года получило от покупателя предоплату за товар в размере 70 %. Товар приобретен у поставщика (оприходован и оплачен) в апреле 2011 года. В этом же месяце состоялись отгрузка товара покупателю в полном объеме и получение доплаты за него. В каком порядке в данном случае отражаются затраты на приобретение товара в составе расходов предприятия?
(г. Одесса)
Описанная операция «захватывает» два периода —
до 01.04.2011 г. и после 01.04.2011 г., в связи с чем ее налогообложение в эти периоды происходит по разным правилам.Так, сумму
полученной в марте 2011 года предоплаты за товар в размере 70 % предприятие по правилам Закона о налоге на прибыль, действовавшим до 01.04.2011 г., должно было включить в валовой доход I квартала 2011 года на дату первого события (т. е. на дату получения средств от покупателя).Оприходование же такого товара состоялось в апреле 2011 года, т. е. уже в период действия
раздела III НКУ. А в п. 138.4 этого документа установлено, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от их реализации. То есть отражение расходов по товарам (работам, услугам) по новым правилам привязано к признанию дохода от их реализации.Кроме того, в
абзаце первом п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ сказано, что не включается в доход предприятия стоимость товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г., средства в оплату которых поступили до этой даты.Из изложенного следует: затраты, понесенные в связи с приобретением товаров после 01.04.2011 г., предоплата за которые поступила от покупателя
до 01.04.2011 г., не включаются в расходы, поскольку доход по ним по правилам НКУ не отражается (он отражен до 01.04.2011 г. по правилам Закона о налоге на прибыль). Такие разъяснения дают сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 110.07.03 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.Получается, что в рассматриваемой ситуации
сумма затрат на приобретение товара, пропорциональная сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %, не попадет в расходы предприятия, так как доход по нему в соответствии с НКУ не отражается.А вот
оставшиеся 30 % затрат предприятие включает в состав расходов II квартала 2011 года одновременно с признанием дохода от продажи товара, т. е. одновременно с отгрузкой этого товара покупателю в апреле 2011 года.Для наглядности информацию о налоговых последствиях осуществленной операции приведем в таблице.
Порядок налогообложения переходной операции
До 01.04.2011 г. | После 01.04.2011 г. | ||
Операция | Налоговые последствия | Операция | Налоговые последствия |
Получение от покупателя предоплаты за товар в размере 70 % | Возникает ВД. | Получение товара от поставщика | Расходы не отражаются |
Перечисление поставщику средств в оплату полученного товара | Расходы не отражаются | ||
Отгрузка товара покупателю в полном объеме | Не отражается доход от реализации товара в сумме, пропорциональной сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %.Не отражаются расходы на приобретение товара в сумме, пропорциональной сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %. Отражается доход от реализации товара в сумме, пропорциональной сумме, полученной после 01.04.2011 г. доплаты в размере 30 %. Отражаются расходы на приобретение товара в сумме, пропорциональной сумме, полученной после 01.04.2011 г. доплаты в размере 30 % | ||
Получение от покупателя доплаты за товар в размере 30 % | Доход не отражается. |
Наталья Белова, экономист-аналитик