Налог на прибыль. Авансовая оплата до 01.04.2011 г.: порядок отражения расходов на приобретение товара

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2011/№ 36
В избранном В избранное
Печать
Ответы на вопросы

Авансовая оплата до 01.04.2011 г.: порядок отражения расходов на приобретение товара

 

Предприятие — плательщик налога на прибыль в марте 2011 года получило от покупателя предоплату за товар в размере 70 %. Товар приобретен у поставщика (оприходован и оплачен) в апреле 2011 года. В этом же месяце состоялись отгрузка товара покупателю в полном объеме и получение доплаты за него. В каком порядке в данном случае отражаются затраты на приобретение товара в составе расходов предприятия?

(г. Одесса)

 

Описанная операция «захватывает» два периода —

до 01.04.2011 г. и после 01.04.2011 г., в связи с чем ее налогообложение в эти периоды происходит по разным правилам.

Так, сумму

полученной в марте 2011 года предоплаты за товар в размере 70 % предприятие по правилам Закона о налоге на прибыль, действовавшим до 01.04.2011 г., должно было включить в валовой доход I квартала 2011 года на дату первого события (т. е. на дату получения средств от покупателя).

Оприходование же такого товара состоялось в апреле 2011 года, т. е. уже в период действия

раздела III НКУ. А в п. 138.4 этого документа установлено, что расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от их реализации. То есть отражение расходов по товарам (работам, услугам) по новым правилам привязано к признанию дохода от их реализации.

Кроме того, в

абзаце первом п. 7 подраздела 4 раздела XX НКУ сказано, что не включается в доход предприятия стоимость товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г., средства в оплату которых поступили до этой даты.

Из изложенного следует: затраты, понесенные в связи с приобретением товаров после 01.04.2011 г., предоплата за которые поступила от покупателя

до 01.04.2011 г., не включаются в расходы, поскольку доход по ним по правилам НКУ не отражается (он отражен до 01.04.2011 г. по правилам Закона о налоге на прибыль). Такие разъяснения дают сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 110.07.03 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

Получается, что в рассматриваемой ситуации

сумма затрат на приобретение товара, пропорциональная сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %, не попадет в расходы предприятия, так как доход по нему в соответствии с НКУ не отражается.

А вот

оставшиеся 30 % затрат предприятие включает в состав расходов II квартала 2011 года одновременно с признанием дохода от продажи товара, т. е. одновременно с отгрузкой этого товара покупателю в апреле 2011 года.

Для наглядности информацию о налоговых последствиях осуществленной операции приведем в таблице.

 

Порядок налогообложения переходной операции

До 01.04.2011 г.

После 01.04.2011 г.

Операция

Налоговые последствия

Операция

Налоговые последствия

Получение от покупателя предоплаты за товар в размере 70 %

Возникает ВД.
Стоимость товаров

оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) плательщиком налога — продавцом, в убыль запасов не включается (п. 5.9 Закона о налоге на прибыль)

Получение товара от поставщика

Расходы не отражаются

Перечисление поставщику средств в оплату полученного товара

Расходы не отражаются

Отгрузка товара покупателю в полном объеме

Не отражается доход

от реализации товара в сумме, пропорциональной сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %.
Не отражаются расходы на приобретение товара в сумме, пропорциональной сумме полученного до 01.04.2011 г. аванса в размере 70 %.
Отражается доход от реализации товара в сумме, пропорциональной сумме, полученной после 01.04.2011 г. доплаты в размере 30 %.
Отражаются расходы на приобретение товара в сумме, пропорциональной сумме, полученной после 01.04.2011 г. доплаты в размере 30 %

Получение от покупателя доплаты за товар в размере 30 %

Доход не отражается.
Расходы не отражаются

 

Наталья Белова, экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд