О сроке подачи авансового отчета
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 06.02.2012 г. № 2292/6/23-50.0214
ГНСУ рассмотрела письмо ООО, касающееся срока подачи отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и сообщает следующее.
Пунктом 2.12 главы 2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года № 637, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года под № 40/10320 (с изменениями и дополнениями), определено, что физические лица — доверенные лица предприятий (юридических лиц), которые в соответствии с законодательством Украины получили наличность с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства или личного специального платежного средства, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и в порядке, определенных для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличности с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т. п.) вместе с неизрасходованным остатком наличности.
В соответствии с п.п. 170.9.2 ст. 170 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы, до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога:
завершает такую командировку;
завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет.
Согласно п.п. 170.9.3 ст. 170 раздела IV Кодекса действие этого пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов, с учетом следующих особенностей:
а) если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки;
б) если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме, а срок подачи плательщиком налога отчета об использовании выданных на командировку средств не превышает 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может его продлить до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).
Следовательно, отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку, завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет лица, выдавшего средства под отчет. Если во время служебных командировок командированное лицо — плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, в том числе с использованием личного специального платежного средства, он подает отчет об использовании выданных на командировку средств и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки.
Форма отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядок его составления утверждены приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
Отчет об использовании перечисленных на карточку средств
Комментируемое разъяснение — очередная иллюстрация, к сожалению, часто применяемого налоговиками приема: вывод, изложенный в конце письма, вовсе не следует из предшествовавших ему цитат предписаний Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Посмотрим, что произошло на этот раз.
Как известно, НКУ несколько продлил срок, в течение которого можно отчитаться об использовании наличных средств, предоставленных на командировку либо под отчет, предусмотрев вместо трех пять банковских дней, отсчитываемых со дня, следующего за днем, когда либо была завершена командировка, либо совершено гражданско-правовое действие по поручению и за счет лица, выдавшего деньги под отчет (п.п. 170.9.2 НКУ). Подробно о сроках подачи отчета об использовании средств, выданных на командировку либо на хознужды, см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 62, с. 38.
Однако применяется этот срок не всегда. Те работники, которые во время служебной командировки расчитались наличностью, снятой с платежной карточки, должны отчитаться в течение трех банковских дней (абз. «а» п.п. 170.9.3 НКУ) со дня завершения командировки. ГНСУ распространяет указанный трехдневный срок как на случаи, когда в командировке используется корпоративная платежная карточка, так и на случаи использования работником личной карточки. Подход, на наш взгляд, не только ошибочный, но и позволяющий сделать неожиданные для самих налоговиков выводы. Поясним.
Об ошибочности изложенного в комментируемом письме мнения ГНСУ свидетельствует хотя бы тот факт, что в самом п.п. 170.9.3 НКУ очерчена сфера его действия и в нем фигурирует упоминание исключительно о корпоративных платежных карточках (а не о любых специальных платежных средствах).
Собственно, это логично: правовой режим использования денежных средств, выданных путем предоставления корпоративной платежной карточки, должен отличаться от условий использования средств, перечисленных на личную платежную карточку. Связано это с тем, что средства на личной платежной карточке попадают в распоряжение ее собственника с момента их зачисления на карточку и исключительно в той сумме, которую предприятие предоставляет работнику. Если же говорить о корпоративной карточке, то до момента, пока денежные средства не сняты с карточки, они остаются в распоряжении предприятия. Но с помощью корпоративной платежной карточки работник может распорядиться любой суммой средств, к которой она дает доступ. Этим можно объяснить менее продолжительный срок для подачи отчета об использовании средств, снятых с корпоративной карточки.
В этом аспекте интересно, как бы ответила ГНСУ на вопрос о том, в течение каких сроков должен быть подан отчет, если личная платежная карточка работника была использована для проведения расчетов в безналичной форме? Ведь все тот же п.п. 170.9.3 НКУ в абзаце «б» предусматривает срок в 10 банковских дней на предоставление отчета, если во время командировки работник с помощью карточки провел расчет в безналичной форме. Неужели ГНСУ готова согласиться с тем, что срок в 10 банковских дней распространяется и на случаи, когда для безналичного расчета использовалась личная карточка работника? Сомневаемся.
Елена Уварова
