Предоставление судна в бербоут-чартер облагается НДС как аренда транспортного средства
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.06.2011 г. № 17571/7/16-1517-15
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <…> об обложении налогом на добавленную стоимость операций по предоставлению в бербоут-чартер судов для использования перевозок грузов за пределами таможенной территории Украины и аналогичный запрос <…> и сообщает.
Согласно пункту 185.1 «б» статьи 185 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно статье 186 этого Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14.1.97 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса определено, что лизинговая (арендная) операция — хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.
Подпунктом 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса определено, что поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
В соответствии со статьей 912 Гражданского кодекса Украины по договору чартера (фрахтования) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости в одном или нескольких транспортных средствах на один или несколько рейсов для перевозки груза, пассажиров, багажа, почты или с другой целью, если это не противоречит закону и другим нормативно-правовым актам.
Порядок заключения договора чартера (фрахтования), а также форма этого договора устанавливаются транспортными кодексами (уставами).
Статьей 203 Кодекса торгового мореплавания Украины от 23.05.95 г. № 176/95-ВР определено, что по договору чартера (фрахтования) судна на определенное время судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить судно фрахтователю для перевозки пассажиров, грузов и для других целей торгового мореплавания на определенное время. Предоставленное фрахтователю судно может быть укомплектовано экипажем (тайм-чартер) или не снаряжено и не укомплектовано экипажем (бербоут-чартер).
При этом договор передачи фрахтователю судна, не укомплектованного экипажем, статьей 215 Кодекса торгового мореплавания Украины квалифицируется как договор лизинга судна.
Указанное подтверждается также и Научно-практическим комментарием к статье 912 Гражданского кодекса Украины, в котором, в частности, указано, что договоры фрахтования судна на определенное время (тайм-чартер) (статьи 203 — 213 Кодекса торгового мореплавания Украины) и договоры лизинга судна (бербоут-чартер) (статьи 215 — 221 Кодекса торгового мореплавания Украины) являются разновидностью договора аренды транспортных средств.
Таким образом, операции по предоставлению в бербоут-чартер судов, в том числе и для использования за пределами таможенной территории Украины, следует рассматривать как операции по предоставлению услуг, место поставки которых находится на территории Украины, поскольку в соответствии с пунктом 186.4 статьи 186 Кодекса местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи, а согласно пункту 186.3 статьи 186 Кодекса местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или — в случае отсутствия такого места — место его постоянного или преимущественного проживания. К таким услугам относится предоставление в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов (подпункт «ґ» пункта 186.3 статьи 186 Кодекса).
Наряду с этим в соответствии с подпунктом 196.1.11 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами в пользу нерезидентов, предоставляющих услуги по международным перевозкам пассажиров, их багажа, грузов или международных отправлений.
Первый заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель Председателя ГНС Украины
А. Клименко
