Выплаты экспедитором-резидентом привлеченному для перевозки грузов нерезиденту облагаются налогом как сумма фрахта по ставке 6 %
Облагается ли налогом сумма оплаты за услуги по перевозке по договору транспортного экспедирования, выплачиваемая ЮЛ-экспедитором нерезиденту как фрахт у источники выплаты фрахта?
Согласно п. 160.5 ст. 160 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
При этом:
базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;
лицом, уполномоченным взыскивать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является он субъектом упрощенного налогообложения или нет.
Под понятием «фрахт» согласно п.п. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 НКУ понимается вознаграждение (компенсация), которое платится по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для:
перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.
В соответствии с терминами, приведенными в ст. 1 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности», с изменениями и дополнениями (далее — Закон), транспортно-экспедиторская деятельность — это предпринимательская деятельность по предоставлению транспортно-экспедиторских услуг по организации и обеспечению перевозок экспортных, импортных, транзитных или других грузов, а транспортно-экспедиторская услуга — работа, которая непосредственно связана с организацией и обеспечением перевозок экспортного, импортного, транзитного или другого груза по договору транспортного экспедирования.
В то же время Законом предусмотрено, что экспедиторы для выполнения поручений клиентов могут заключать договоры с перевозчиками, портами, авиапредприятием, судоходными компаниями и т. п., являющимися резидентами или нерезидентами Украины.
Экспедиторы предоставляют клиентам услуги согласно требованиям законодательства Украины и государств, по территории которых транспортируются грузы, согласно перечню услуг, определенному в правилах осуществления транспортно-экспедиторской деятельности, а также другие услуги, определенные по договоренности сторон в договоре транспортного экспедирования. В частности, согласно ст. 8 Закона экспедиторы по поручению клиентов фрахтуют национальные, иностранные суда и привлекают другие транспортные средства и обеспечивают их подачу в порты, на железнодорожные станции, склады, терминалы или другие объекты для своевременной отправки грузов.
Платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования.
В плату экспедитора не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования. Подтверждением расходов экспедитора являются документы (счета, накладные и т. п.), выданные субъектами хозяйствования, которые привлекались к выполнению договора транспортного экспедирования, или органами власти.
С учетом изложенного, если экспедитор с целью выполнения договора транспортного экспедирования привлекает к выполнению третьих лиц, в том числе нерезидентов, предоставляющих услуги по фрахту, то выплаты таким третьим лицам — нерезидентам не считаются платой экспедитору и подлежат налогообложению как сумма фрахта, выплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахтования, по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
По материалам подкатегории 110.29.04
Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua
