Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения относится к налоговому кредиту следующего налогового периода до полного погашения
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 12.01.2012 г. № 808/7/15-3417-16
(извлечение)
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о порядке отражения в налоговой декларации по НДС остатка отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, и сообщает.
Согласно статье 200 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 Кодекса, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно Кодексу), а в случае отсутствия налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Если в следующем налоговом периоде сумма , рассчитанная согласно пункту 200.1 статьи 200 Кодекса, имеет отрицательное значение, то:
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 200.5 статьи 200 Кодекса не имеют права на получение бюджетного возмещения, в частности, лица, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов). Согласно подпункту 4.6.6 пункта 4.6 раздела V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.02.2011 г. под № 197/18935, остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).
Таким образом, плательщик налога, не имевший права на бюджетное возмещение из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, имеет право в строке 24 налоговой декларации по НДС отражать остаток отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, до полного его погашения.
<…>
Заместитель Председателя А. Игнатов
