Мнение специалистов официальных органов. Алгоритм перерасчета НДФЛ

Алгоритм перерасчета НДФЛ

Алгоритм проведения юридическим лицом перерасчета сумм доходов и предоставленных физическому лицу налоговых социальных льгот составляется с учетом положений п.п. 169.4.1, п.п. 169.4.2, п.п. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169, абз. третьего п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).

Перерасчет налоговой социальной льготы производится с целью обеспечения выполнения нормы НКУ по ограничению размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы, и проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц).

Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособных лиц на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ).

Согласно п.п. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 НКУ работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абз. второго п. 167.1 ст. 167 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года ; при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 НКУ (ограничение по применению налоговой социальной льготы);

при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Перерасчет заключается в уточнении выплачиваемых в течение года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.

Рассчитанная по каждому месяцу сумма налогооблагаемого дохода сравнивается:

1) с предельной суммой дохода, дающей право плательщику налога на применение налоговой социальной льготы;

2) с суммой дохода, которая определяется для налогообложения по ставке 15 %.

Производится окончательное налогообложение рассчитанного налогооблагаемого дохода и определяется сумма налога по каждому месяцу отдельно;

производится расчет окончательной годовой суммы налога, которая состоит из сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода;

в случае превышения годовой расчетной суммы налога над фактически удержанным налогом за год определяется сумма недоплаты;

сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты;

если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, которая превышает сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается плательщиком налога в состав налогового обязательства по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно.