Министерства и ведомства Украины
Об утверждении Порядка применения налогового залога органами государственной налоговой службы
Приказ от 11.10.2011 г. № 1273
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23 ноября 2011 г. под № 1339/20077
(извлечение)
В соответствии со статьями 88 — 90, 92 и 93 раздела II Налогового кодекса Украины, Законом Украины «О центральных органах исполнительной власти», Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 08.04.2011 № 446, и Положением о Государственной налоговой службе Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 12.05.2011 № 584,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы (прилагается).
2. Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 № 1043 «Об утверждении Порядка применения налогового залога органами государственной налоговой службы», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 под № 1438/18733.
<…>
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня официального опубликования*.
*Опубликован в издании «Офіційний вісник України», 2011, № 93 от 09.12.2011 г. — Примеч. ред.
<…>
Министр Ф. Ярошенко
Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 11.10.2011 г. № 1273
Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 23 ноября 2011 г. под № 1339/20077
I. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок разработан согласно статьям 88 — 90, 92 и 93 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и определяет механизм применения налогового залога органами государственной налоговой службы.
1.2. Действие настоящего Порядка распространяется на плательщиков налогов — физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения в соответствии с Кодексом или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно Кодексу.
1.3. В настоящем Порядке термины употребляются в значении, приведенном в Кодексе.
1.4. С целью обеспечения выполнения плательщиком налогов своих обязанностей, определенных Кодексом, имущество плательщика налогов, имеющего налоговый долг, передается в налоговый залог.
1.5. Право налогового залога возникает согласно Кодексу и не требует письменного оформления.
1.6. Если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в рамках договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество плательщика налогов, который согласно условиям договора был ответственным за перечисление налогов в бюджет, и/или имущество, внесенное в совместную деятельность и/или являющееся результатом совместной деятельности плательщиков налогов. При недостаточности имущества такого плательщика налогов в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участию в такой совместной деятельности.
1.7. Право налогового залога возникает в случае:
неуплаты в сроки, установленные Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной плательщиком налогов в налоговой декларации, — со дня, следующего за последним днем указанного срока;
неуплаты в сроки, установленные Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной контролирующим органом, — со дня возникновения налогового долга.
1.8. День возникновения права налогового залога определяется на основании данных автоматизированной информационной системы, которая ведется органами государственной налоговой службы в соответствии с законодательством.
1.9. Право налогового залога распространяется на любое имущество плательщика налогов, находящееся в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга плательщика налогов, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 статьи 89 раздела II Кодекса, а также на другое имущество, на которое плательщик налогов приобретет права собственности в будущем.
Если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга плательщика налогов, право налогового залога распространяется на такое имущество.
1.10. Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подпунктом 87.3.7 пункта 87.3 статьи 87 раздела II Кодекса, на ипотечные активы, которые принадлежат эмитенту и являются обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного выполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного выполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.
1.11. Уведомление о возникновении права налогового залога содержится в налоговом требовании, которое направляется плательщику налогов согласно требованиям статьи 59 раздела II Кодекса.
II. Опись имущества, на которое распространяется право налогового залога
2.1. Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описи имущества в налоговый залог (приложение 1)*. Такое решение принимается руководителем органа государственной налоговой службы и предоставляется плательщику налогов, имеющему налоговый долг.
* Приложения не публикуются. — Примеч. ред.
2.2. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи имущества по соответствующей форме (приложение 2). Акты описи регистрируются в соответствующем журнале (приложение 3).
Акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, составляется налоговым управляющим.
2.3. При отказе плательщика налогов от подписания акта описи имущества такая опись осуществляется в присутствии не менее двух понятых.
Понятыми не могут быть работники налоговых или правоохранительных органов, а также другие лица, участие которых в качестве понятых ограничивается Законом Украины «Об исполнительном производстве».
2.4. Если плательщик налогов не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого плательщика налогов в налоговый залог и/или не подает документы, необходимые для такой описи, налоговый управляющий составляет акт отказа плательщика налогов от описи имущества в налоговый залог (приложение 4).
В таком случае орган государственной налоговой службы обращается в суд по поводу приостановления расходных операций на счетах плательщика налогов, запрета отчуждения таким плательщиком налогов имущества и обязательства такого плательщика налогов допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог. В случае принятия судом решения о приостановлении расходных операций на счетах плательщика налогов, запрете отчуждения таким плательщиком налогов имущества и обязательстве такого плательщика налогов допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог его копия направляется органом государственной налоговой службы банкам и другим финансовым учреждениям, а также плательщику налогов.
Приостановление расходных операций на счетах плательщика налогов и запрет отчуждения таким плательщиком налогов имущества действуют до дня:
составления акта описи имущества плательщика налогов в налоговый залог налоговым управляющим;
составления акта об отсутствии имущества, которое может быть описано в налоговый залог;
погашения налогового долга в полном объеме.
Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления указанных в этом пункте актов, обязан направить (предоставить) банкам и другим финансовым учреждениям решение о составлении актов (приложение 5). Такое решение является основанием для возобновления расходных операций на счетах плательщика налогов.
2.5. В акт описи в первую очередь включается ликвидное имущество, которое возможно использовать в качестве источника погашения налогового долга.
2.6. Если балансовая стоимость такого имущества не определена, его опись осуществляется по результатам оценки, которая проводится в соответствии с Законом Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине».
2.7. Если на момент составления акта описи имущества отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое плательщик налогов приобретет право собственности в будущем, до погашения налогового долга в полном объеме.
Плательщик налогов обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем приобретения права собственности на любое имущество, уведомить орган государственной налоговой службы о наличии такого имущества. Орган государственной налоговой службы обязан в течение трех рабочих дней со дня получения указанного уведомления принять решение о включении такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга плательщика налогов, либо отказать плательщику налогов во включении такого имущества в акт описи.
Если орган государственной налоговой службы принимает решение о включении такого имущества в акт описи, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого направляется плательщику налогов с уведомлением о вручении.
До принятия соответствующего решения органом государственной налоговой службы плательщик налогов не имеет права отчуждать такое имущество.
При нарушении требований этого пункта плательщик налогов несет ответственность согласно закону.
2.8. При увеличении суммы налогового долга составляется акт описи имущества до суммы, соответствующей сумме налогового долга плательщика налогов, согласно приложению 2.
2.9. При отсутствии у плательщика налогов, являющегося филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для осуществления описи в налоговый залог, описи подлежит имущество такого юридического лица с учетом требований настоящего Порядка.
2.10. Если имущество плательщика налогов является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описи в налоговый залог в полном объеме.
Опись имущества может быть проведена по данным органов, которые согласно действующему законодательству осуществляют регистрацию имущества.
III. Государственная регистрация налогового залога
3.1. Орган государственной налоговой службы обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре в пятидневный срок со дня составления акта описи имущества.
3.2. Такая регистрация, сведения о ее изменении или прекращении осуществляются согласно Порядку ведения Государственного реестра обременений движимого имущества, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 05.07.2004 № 830, и Инструкции о порядке ведения Государственного реестра обременений движимого имущества и заполнения заявлений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 29.07.2004 № 73/5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 29.07.2004 под № 942/9541.
IV. Согласование операций с заложенным имуществом
4.1. Плательщик налогов сохраняет право пользования имуществом, находящимся в налоговом залоге, если иное не предусмотрено законом.
Плательщик налогов может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только по согласию органа государственной налоговой службы, а также в случае, если орган государственной налоговой службы в течение десяти дней со дня получения от плательщика налогов соответствующего обращения не предоставил такому плательщику налогов ответ о даче (недаче) согласия.
Если в налоговом залоге находятся только готовая продукция, товары и товарные запасы, плательщик налогов может отчуждать такое имущество без согласия органа государственной налоговой службы за средства по ценам не меньше обычных и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.
4.2. При обращении плательщика налогов с письменным заявлением о замене предмета налогового залога в связи с необходимостью его отчуждения или аренды (лизинга) такой плательщик налогов обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости.
Замена предмета залога осуществляется только по согласию органа государственной налоговой службы, которое дается при условии, если балансовая стоимость имущества, предложенного плательщиком налогов на замену, имеет такую же или большую стоимость.
Согласие дается в течение десяти дней со дня получения от плательщика налогов письменного заявления и оформляется путем составления акта описи имущества (в отношении замены предмета налогового залога) (приложение 6).
Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только по согласию органа государственной налоговой службы при условии частичного погашения налогового долга.
4.3. При осуществлении операций с имуществом, находящемся в налоговом залоге, без предварительного согласия органа государственной налоговой службы плательщик налогов несет ответственность согласно закону.
V. Прекращение налогового залога
5.1. В случаях, определенных подпунктами 93.1.1 — 93.1.4 пункта 93.1 статьи 93 раздела II Кодекса, имущество плательщика налогов освобождается из-под налогового залога, о чем такому плательщику направляется уведомление (приложение 7).
5.2. Основанием для освобождения имущества плательщика налогов из-под налогового залога и его исключения из соответствующих государственных реестров является соответствующий документ, удостоверяющий окончание любого из событий, определенных подпунктами 93.1.1 — 93.1.4 пункта 93.1 статьи 93 раздела II Кодекса.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
