Ремонт ОС двойного назначения и перерасчет НК по НДС
Предприятие, осуществляющее как облагаемые, так и необлагаемые операции, в сентябре 2011 года произвело предоплату за разработку проекта по реконструкции административного здания. «Входной» НДС, уплаченный в составе такой предоплаты, был распределен на основании доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях, определенной на 2011 год. Планируемый срок завершения проектных работ — март 2012 года, после чего должна начаться собственно реконструкция админздания. Как быть с перерасчетом налогового кредита по НДС, уплаченному за проект реконструкции?
(г. Харьков)
Пунктом 199.1 НКУ установлено, что если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в необлагаемых, в суммы НДС, которые плательщик имеет право отнести в налоговый кредит, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в облагаемых НДС операциях (традиционно такую долю использования мы обозначаем ЧВ, от укр. «частка використання»).
Согласно п. 199.2 НКУ доля использования уплаченного (начисленного) НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями (ЧВ) в общем случае определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.
Вновь созданные налогоплательщики , а также те, у которых в предыдущем году необлагаемые операции отсутствовали, но появились в текущем отчетном периоде, должны рассчитать значение ЧВ по итогам первого отчетного периода, в котором возникли (стали декларироваться) такие необлагаемые операции (см. п. 199.3 НКУ).
При практическом применении приведенных норм важно понимать, что правила определения даты возникновения права плательщика налога на отнесение сумм НДС в налоговый кредит, установленные п. 198.2 НКУ (напомним, такой датой является дата первого из событий: либо списания средств с банковского счета в оплату товаров/услуг, либо получения товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной), дают основания утверждать: пропорциональное распределение «входного» НДС по товарам/услугам, предназначенным для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, также производится по первому событию.
Таким образом, предприятие поступило совершенно правильно, когда, во-первых, распределило «входной» НДС, уплаченный в составе предоплаты, и во-вторых, основывалось при таком распределении на величине доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях, определенной на 2011 год одним из способов, предусмотренных пп. 199.2 или 199.3 НКУ.
Отвечая на вопрос о необходимости осуществления дальнейшего перерасчета в отношении НДС, распределенного по предоплате за проектные работы по реконструкции основных средств, следует прежде всего сказать, что п. 199.4 НКУ установлены два различных механизма проведения указанного перерасчета* в отношении товаров/услуг и в отношении необоротных активов. Так, первый из них (по товарам/услугам) выполняется по итогам календарного года независимо от даты приобретения товаров/услуг в течение такого года, в то время как второй (по необоротным активам) в общем случае к концу года никак не привязан, а осуществляется по результатам 12, 24, 36 месяцев использования таких активов одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях.
* Порядок проведения обеих разновидностей перерасчета налогового кредита по НДС подробно описан в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3, с. 31.
Реконструкция административного здания , неотъемлемой частью которой являются упомянутые проектные работы, хотя и приводит в ряде случаев к увеличению стоимости самого здания (при условии увеличения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования), не является собственно приобретением/изготовлением необоротного актива. Значит, на операцию по поставке проектных работ, о которых идет речь в вопросе читателя, особый порядок перерасчета НК по НДС, предназначенный для необоротных активов (по итогам 12, 24, 36 месяцев), не распространяется.
Следовательно, в отношении НДС, уплаченного в составе предоплаты за проект реконструкции админздания и распределенного в сентябре 2011 года, необходимо было в последнем отчетном (налоговом) периоде этого же года произвести перерасчет по общим правилам, предусмотренным абз. первым п. 199.4 НКУ для товаров/услуг. Добавим, что для этого требовалось по итогам календарного года рассчитать новое значение доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях (ЧВ) исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций в табл. 1 Приложения Д7 к декларации по НДС за декабрь (IV квартал) 2011 года. Сам же перерасчет осуществляется в порядке и по форме согласно табл. 2 этого приложения, а его результаты отражаются в стр. 16.4 такой декларации.
Игорь Хмелевский, экономист-аналитик
