Доходы единоналожника, их учет и отчетность

Доходы единоналожника, их учет и отчетность

А теперь, пожалуй, остановимся на самом важном показателе — доходе единоналожника. Ведь от него в первую очередь зависит возможность пребывания на упрощенной системе налогообложения, уплачиваемая сумма единого налога, а также принадлежность к той или иной группе упрощенцев. Что считается доходом единоналожника и какие поступления к нему не относятся, каким образом вести учет доходов упрощенцам, а также в какие сроки уплачивать единый налог и по нему отчитываться — рассмотрим в данной статье.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Как известно, для всех единоналожников доход (а точнее соблюдение его предельного размера) является одним из условий пребывания в рядах упрощенцев, а для единоналожников группы 3 (предпринимателей) и группы 4 (юрлиц) доход — это также еще и объект налогообложения, т. е. база для применения ставок 3 % или 5 %. Кроме того, на его величину — как один из главных критериев — ориентируются субъекты хозяйствования, только собирающиеся в будущем стать упрощенцами, так сказать, потенциальные единоналожники (п. 292.14 НКУ). Вот почему размер дохода имеет важное значение, и к его определению стоит подходить серьезно. Причем подчеркнем: для единоналожников важна именно величина дохода, а не, скажем, полученной прибыли. Поэтому в целях уплаты единого налога доходы на сумму расходов, как и прежде — во времена Указа № 727, не уменьшаются.

Порядок определения дохода и его составляющие оговаривает отдельная ст. 292 НКУ, которая предусматривает, что к доходу единоналожника относится доход, полученный в денежной, а также материальной или нематериальной формах. На каждой из указанных категорий дохода остановимся подробнее.

Категории дохода

1. Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной). В данном случае, к сожалению, удивляет аморфность (бесформенность) определения денежного дохода, не отличающегося при этом особой конкретизацией (не уточняющего, в частности, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника). Обратившись же к общему определению понятия «доходы» из п.п. 14.1.56 НКУ, видим, что доходом является общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Тем не менее, учитывая, что составляющие дохода в нем также не оговариваются, единоналожникам остается в этом вопросе руководствоваться положениями п.п. 14.1.84 НКУ и состав своих денежных доходов определять, ориентируясь прежде всего на правила бухучета (т. е. признавая доходами денежные поступления, попадающие в состав доходов в бухучете). Это, заметим, важное отличие от Указа № 727, оперирующего, как известно, в прошлом понятием «выручка». Теперь же на смену «выручке» единоналожников пришел «доход», понятие которого гораздо шире.

Правда, взяв за ориентир нормы бухучета, в данном случае также стоит учесть, что в целях налогообложения к доходу единоналожника может быть отнесен доход, который при этом является именно денежным (т. е. получен в денежной форме). А потому формировать доходы единоналожнику придется с оглядкой на нормы бухучета и поправкой на денежный характер.

Принимая это во внимание, получается, что, к примеру, возникающие в ходе ежеквартального пересчета (на каждую дату баланса согласно пп. 7, 8 П(С)БУ 21) по валютным операциям положительные курсовые разницы (хотя и являются доходами в бухучете) в доход единоналожника включаться не должны, поскольку, по сути, возникают в результате пересчета валютной составляющей и каким-либо поступлением денежных средств при этом не сопровождаются, а стало быть, и денежным доходом единоналожника расцениваться не могут. Другое дело, если положительная разница возникнет, скажем, при продаже валюты, в связи с чем на текущий счет единоналожника будет зачислена большая сумма денежных средств — тогда в денежный доход единоналожнику ее включить придется. Вместе с тем, заметим, на сегодняшний день контролирующие органы по этому вопросу пока еще не высказались.

Или вот другой пример. Предположим, контрагент уплачивает единоналожнику сумму штрафа за невыполнение договорных обязательств или какой-либо иной денежной компенсации. Тогда, учитывая, что поступления являются денежными (попадают в доходы и в бухучете), их сумму единоналожнику предстоит включить в свой доход. Так что отражение дохода единоналожником в каждом случае зависит от обстоятельств.

2. Доход в материальной или нематериальной форме. Это особый вид дохода упрощенцев, который и физлица-, и юрлица-единоналожники определяют по правилам п. 292.3 НКУ. При этом, как установлено этим пунктом, к материальному или нематериальному доходу упрощенцев относятся исключительно:

— сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и

— стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Подробнее составляющие дохода единоналожника приведены в таблице.

Доход единоналожника

На некоторых из доходов остановимся подробнее.

Доход от продажи ОС

В данном случае, пожалуй, отметим былые разъяснения налоговиков, в которых уточнялось, что доходом от продажи основных средств (ОС) для предприятия-единоналожника является разница между суммой, полученной от реализации ОС, и их остаточной стоимостью на момент продажи, определенной по данным бухгалтерского учета (письмо ГНАУ от 28.01.2005 г. № 812/6/15-2116; консультация специалистов налоговых органов в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5, с. 46).

В отношении возможных непростых ситуаций с поступлением предприятию-единоналожнику частичных оплат при продаже ОС напомним, что, рассматривая в свое время их еще в статье «Выручка единоналожника от продажи ОФ»//«Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 65, самым оптимальным в этом случае мы тогда признали вариант с пропорциональным отражением дохода и налогообложением (т. е. пропорционально части получаемой оплаты). Примечательно, что впоследствии этот подход был поддержан и налоговыми органами (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 11, с. 29).

И еще один момент, заслуживающий внимания. В п. 292.2 НКУ доход от продажи основных средств выделен только лишь для единоналожников-юрлиц, что, очевидно, обусловлено известной устойчивой позицией налоговиков, выступающих «против» возможности амортизации ОС предпринимателями ( письма ГНАУ от 04.11.2004 г. № 21434/7/17-3117, от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415, хотя, напомним, Госкомпредпринимательства придерживался на этот счет другого «разрешающего» мнения, письмо от 13.03.2009 г. № 2520), и, стало быть, ввиду которой для единоналожников-физлиц доходы от продажи ОС не расцениваются доходами от их единоналожной деятельности, а считаются «гражданскими» доходами (подлежащими соответственно налогообложению по правилам, установленным для обычных физлиц ст. 172 — 173 НКУ). Причем, по-видимому, в подкрепление такого подхода и приготовлена оговорка из п.п. 1 п. 292.1 НКУ, исключающая из доходов единоналожников-физлиц доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности и использующегося в его хозяйственной деятельности (т. е. тем самым предполагающая «гражданское» обложение доходов от продажи такого имущества, в том числе и доходов от продажи основных средств; подробнее на этой исключающей норме мы еще остановимся далее).

Доход от посреднических операций

Различные подходы к определению дохода при посредничестве (договорам комиссии и договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам — соответственно с включением и невключением в доход единоналожника проходящих транзитных сумм), обусловлены в первую очередь тем, что в «посредническом» п. 292.4 НКУ о договорах комиссии ничего не говорится. А потому, возможно, по договорам комиссии контролирующие органы будут высказываться «за» включение в доход единоналожника-комиссионера также и проходящих транзитных сумм, полученных от продажи товаров комитента.

Форма получения дохода

Как отмечалось, единоналожник может получать доход в денежной, материальной или нематериальной форме. Причем последние две формы дохода (материальная и нематериальная) отведены строго для определенных случаев (бесплатных получений и кредиторки с истекшим сроком давности) — и, нужно заметить, такой их перечень является исчерпывающим (!), т. е. расширить его, скажем, каким-либо «иным» образом не получится. Поэтому, как правило, в подавляющем большинстве случаев доход единоналожника будет денежным и только в указанных случаях материальным или нематериальным.

По этой причине именно денежная форма расчетов (наличная и/или безналичная) — как обязательная и единственно возможная — установлена для единоналожников при проведении расчетов за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 291.6 НКУ). Причем теперь это касается как юрлиц, так и физлиц*.

*Напомним, что до 01.01.2012 г. требование о проведении денежных расчетов за отгруженную продукцию, установленное ст. 1 Указа № 727, касалось только юрлиц-единоналожников (т. е. предприятий) и частных предпринимателей не затрагивало.

А вот использование единоналожником иных «неденежных» способов расчетов за отгруженные товары, работы, услуги, (например, бартера, получения в оплату векселя, зачета встречных денежных требований, выплаты зарплаты в натуральной форме) будет считаться нарушением и:

— грозить единоналожнику переходом с единого налога на общую систему налогообложения (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ), а также

— сопровождаться «отдельным» обложением дохода, полученного с использованием «иного» способа расчетов, по особым правилам, т. е.:

— для единоналожников групп 1 — 3 — уплатой с такого дохода налога по ставке 15 % (п.п. 3 п. 293.4 НКУ);

— для единоналожников группы 4 (выбравших ставку 3 % или 5 %) — уплатой налога по двойной ставке — соответственно в размере 6 % или 10 % (п.п. 2 п. 293.5 НКУ) (подробнее о несоблюдении «единоналожных» условий и наступающих в связи с этим возможных последствиях для единоналожников см. в статье на с. 53).

Отдельно, пожалуй, стоит остановиться на расчетах с использованием векселей. Ведь формально «денежное» требование из п. 291.6 НКУ касается проведения расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), т. е. денежного дохода единоналожника по продажам, а вот расходов единоналожника по покупкам не затрагивает. Поэтому в то время как принимать векселя в качестве оплаты за поставленные товары, работы, услуги единоналожники не могут (доход от реализации должен быть исключительно денежным), выдавать векселя в оплату за полученные товары, работы, услуги (т. е. в погашение возникающих расходов) единоналожникам не запрещается.

Другой момент, связанный с расчетами, касается посредничества и, в частности, возможности удержания посредником-единоналожником (ввиду установленного «неденежного» запрета) вознаграждения из проходящих мимо него транзитных сумм, причитающихся доверителю либо комитенту. Считаем, что такая операция удержания вознаграждения для единоналожника вполне возможна, поскольку требование о денежных расчетах в таком случае также соблюдается и условие п. 291.6 НКУ не нарушается (ведь единоналожник-посредник оставляет себе причитающуюся часть поступивших денежных средств). При этом попутно заметим: в то время как с учетом положений «посреднического» п. 292.4 НКУ по договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам единоналожник-посредник включит в доход исключительно сумму удержанного денежного вознаграждения, по договорам комиссии в доход единоналожнику-посреднику придется включить как сумму удержанного комиссионного вознаграждения, так и всю сумму полученных денежных транзитных поступлений, причитающихся комитенту, с которых такое вознаграждение удерживалось.

Момент отражения дохода

Его оговаривает отдельный п. 292.6 НКУ. При этом, как и прежде, для отражения дохода (в денежной форме) сохранен кассовый метод, т. е. доход возникает по поступлению денежных средств в кассу или на текущий счет единоналожника (при продажах через торговые автоматы доход отражают с учетом положений пп. 292.7, 292.8 НКУ). А вот для материального и нематериального дохода установлены свои особые правила, согласно которым:

— по бесплатно полученным товарам (работам, услугам) доход признают на дату их фактического получения;

— по списываемой кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности — на дату ее списания.

На каждом из видов «неденежных» доходов остановимся подробнее.

Бесплатно полученные товары (работы, услуги)

К сожалению, говоря об отражении дохода с бесплатно полученного имущества, о порядке определения его размера единоналожником в НКУ ничего не говорится (попутно, пожалуй, заметим, что обычные цены для единоналожников формально не действуют, во всяком случае требований об их применении в «единоналожной» гл. 1 разд. ХIV НКУ не найти; поэтому в отличие от обычных плательщиков налога на прибыль, для которых на случай бесплатных получений приготовлен отдельный «обычноценовой доходный» п.п. 135.5.4 НКУ, для единоналожников этот момент остался попросту неурегулированным). Учитывая же, что стоимость бесплатных «подарков» не всегда может указываться в сопутствующих документах, возникает вопрос: как быть единоналожникам с доходом в таких случаях?

В отношении юрлиц на этот счет заметим следующее. Как известно, по правилам бухгалтерского учета бесплатно полученные запасы/основные средства зачисляются на баланс предприятия (приходуются) по справедливой стоимости* (п. 12 П(С)БУ 9, п. 10 П(С)БУ 7). В связи с этим, с учетом положений п. 292.13 НКУ и п.п. 296.1.3 НКУ, предписывающих единоналожнику определять доход на основании учетных данных, единоналожникам-юрлицам при отражении дохода по бесплатно полученному имуществу, по-видимому, также придется ориентироваться на данных бухучета, показывая доход в размере справедливой стоимости полученных объектов.

*Согласно п. 4 П(С)БУ 19 справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Что касается единоналожников-физлиц, то они, как известно, бухучета не ведут. Поэтому советуем по возможности при бесплатных передачах (что также уместно и для единоналожников-юрлиц) все же приводить в сопровождающих документах «подарочную» стоимость. Иначе, вероятнее всего, налоговики (за неимением какого-либо иного ориентира взамен) остановятся в данном случае все же именно на «обычноценовом» критерии и в отношении дохода предпринимателя от бесплатных получений будут ориентироваться на стоимость «подарка», определенную по обычным ценам. Хотя, повторим, оснований для таких выводов НКУ не дает.

Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности

Как известно, кредиторская задолженность может возникать:

— по полученной предоплате за товары (работы, услуги) — под которую налогоплательщик-продавец товары (работы, услуги) так и не поставил;

— по полученным товарам (работам, услугам) — за которые налогоплательщик-покупатель так и не перечислил оплату продавцу.

Вместе с тем, говоря о доходе единоналожника при списании кредиторской задолженности, пп. 292.3 и 292.6 НКУ никак между собой эти два случая не разграничивают. В связи с этим сперва остановимся на кредиторской задолженности первого вида (возникающей по полученным авансам) и отметим некоторые связанные с ней нюансы.

Предположим, что такую кредиторскую задолженность сейчас списывает «давний» единоналожник, который на момент получения в прошлом предоплаты от покупателя также был упрощенцем (а стало быть, уже тогда на сумму полученного от покупателя аванса увеличил свой единоналожный доход); либо у единоналожника, получившего сейчас предоплату от покупателя, возникнет необходимость в ее списании по истечении срока исковой давности в будущем. Или вот еще одна похожая ситуация: допустим, списывается переходная кредиторская задолженность по полученным авансам, возникшая у субъекта хозяйствования, скажем, еще в период, когда он являлся плательщиком налога на прибыль (и в связи с чем по действующему тогда правилу первого события согласно п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль включил сумму поступившей предоплаты в валовые доходы). Если же теперь (в каждом из рассмотренных случаев), будучи единоналожником, субъект хозяйствования последует правилам п. 292.3 НКУ и снова включит сумму списываемой кредиторской задолженности в доходы, то это приведет к задвоению доходов и ее повторному налогообложению. На наш взгляд, так быть не должно, ведь облагаться дважды сумма задолженности не может.

Кстати, в отношении последней ситуации — бывшего плательщика налога на прибыль — в данном случае, пожалуй, уместно провести аналогию с п.п. 6 п. 292.11 НКУ, также касающимся переходных (правда, несколько иных) операций, однако также при этом предусматривающим, что суммы, которые прежде уже были включены в доход до перехода на упрощенную систему налогообложения, повторно включать в доход единоналожнику не нужно. Полагаем, таким же подходом нужно руководствоваться и в случае со списываемой кредиторкой.

Другое дело, если, скажем, плательщик налога на прибыль, получив в 2011 году предоплату от покупателя за товары, работы, услуги (и в условиях действия п.п. 136.1.1 НКУ не включив ее соответственно при получении в «налоговые» доходы), захочет в дальнейшем стать единоналожником, и у него впоследствии по истечении срока исковой давности возникнет необходимость в списании такой кредиторской задолженности в будущем. Тогда, как того требует п. 292.6 НКУ, на дату списания такой задолженности единоналожнику действительно придется увеличить свой доход.

Так что, как видим, «доходные» условия из пп. 292.3, 292.6 НКУ будут работать не всегда, а должны применяться с оглядкой на прошлый период возникновения задолженности. При этом доходы будут возникать, только если они еще не были показаны прежде. Если же ранее сумма уже попала в налоговом учете в доход, то полагаем, повторно при списании кредиторской задолженности по полученным авансам доход по ней показывать не нужно.

Что касается списываемой по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности второго вида (возникшей по полученным, но так и не оплаченным единоналожником товарам, работам, услугам), то здесь подобных ситуаций возникать не должно и сумма списываемого кредиторского долга будет включаться в доход единоналожника.

Что не является доходом единоналожника

Отдельным п. 292.11 НКУ оговаривается, какие поступления доходом единоналожника не считаются (см. таблицу).

Не является доходом единоналожника

На некоторых из «недоходных» поступлений остановимся подробнее. При этом, прежде всего, заметим, что невключение в доход предпринимателя-единоналожника пассивных доходов (согласно п. 292.1 НКУ — дивидендов, роялти, процентов, страховых выплат и возмещений) объясняется тем, что такие доходы, как доходы гражданина (а не предпринимателя), облагаются НДФЛ как у обычного физлица (о чем, в свою очередь, не должна забывать выплачивающая сторона, выступающая в данном случае по таким доходам налоговым агентом).

Дивиденды

Доходом единоналожника-юрлица не являются полученные дивиденды, обложенные в установленном НКУ порядке (т. е. по правилам п. 153.3 НКУ). В то же время иные дивиденды, не обложенные налогом по НКУ (например, дивиденды от нерезидента), попадают в доходы предприятия-единоналожника. А вот для физлиц-единоналожников никаких подобных условий не предусмотрено и любые дивиденды (как пассивные доходы, полученные гражданином) в доход предпринимателей не включаются.

Доход физлица от продажи движимого и недвижимого имущества

Формулировку п. 292.1 НКУ, исключающую из доходов предпринимателя доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, вряд ли можно назвать удачной. Ведь под движимое имущество формально подпадают любые товары, которыми торгует предприниматель в рамках своей предпринимательской деятельности (за исключением разве что «не принадлежащих» предпринимателю товаров, проходящих по посредническим договорам комиссии, поручения). Однако вряд ли доход от их продажи тем самым намеревался исключить из доходов физлица-упрощенца законодатель. Существует мнение, что, скорее всего, речь идет о движимом и недвижимом имуществе, которое принадлежит физлицу и при этом регистрируется на него соответствующим образом (к которому, например, можно отнести объекты недвижимости, транспортные средства и т. п.). Подтверждают его появившиеся в Интернете консультации налоговиков. Так, к примеру, в одной из онлайн-конференций, проводимой ГНСУ в Донецкой области, разъяснялось, что определение и порядок государственной регистрации недвижимого и движимого имущества содержатся в ГКУ, при этом в доход предпринимателя-единоналожника не включаются доходы от продажи зарегистрированных таким образом в установленном порядке на физическое лицо объектов. При таком подходе выведение «движимых» и «недвижимых» доходов физлица из-под единоналожной сферы, очевидно, объясняется тем, что они являются «гражданскими» (а не предпринимательскими) доходами физлица, в связи с чем подлежат обложению НДФЛ в установленном НКУ порядке (в частности, по правилам ст. 172 — 173 НКУ ). Хотя, строго говоря, формально под «доходное» исключение из п. 292.1 НКУ и «гражданские» правила налогообложения в принципе может подпадать продажа физлицом любых (а не только зарегистрированных) объектов.

Возвратная финансовая помощь

Из положений п.п. 3 п. 292.11 НКУ следует, что в доход единоналожника не включается сумма «краткосрочной» возвратной финансовой помощи — т. е. полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с момента ее получения. Если же это условие не выполняется (предположим, возвратная финансовая помощь была получена единоналожником сроком на 1 год и при получении в доход не включалась, однако по прошествии года все же не была возвращена, в связи с чем становится «долгосрочной»), то, по-видимому, в периоде, когда истекают отведенные для ее возврата 12 календарных месяцев, единоналожнику, ввиду несоблюдения требований из п.п. 3 п. 292.11 НКУ, придется включить сумму финпомощи в свой доход.

Скорее всего, аналогичные правила налогообложения коснутся и переходной возвратной финансовой помощи, полученной, скажем, еще до 01.01.2012 г. Поэтому если с момента ее получения вот-вот окончатся отведенные 12 месяцев, то, во избежание возможных доходных налоговых последствий, единоналожнику все же лучше вернуть такую финпомощь, а затем — взять обратно.

Возвраты товаров

Отдельным п.п. 5 п. 292.11 НКУ для единоналожников урегулирована ситуация с возвратом денежных средств при возврате товаров. Причем здесь охвачено сразу две ситуации — когда единоналожник выступает:

— покупателем (получающим обратно от продавца ранее уплаченную ему за товары, работы, услуги сумму денежных средств);

— продавцом (возвращающим уже сумму денежных средств покупателю, прежде уплатившему их при покупке).

Правда, если первая ситуация не вызывает вопросов (средства, возвращенные продавцом, в доход покупателя-единоналожника не включаются), то второй случай в п.п. 5 п. 292.11 НКУ прописан все же недостаточно четко и требует некоторых уточнений. В данном случае несомненно, что, показав прежде доходы от продажи (при получении от покупателя оплаты) и уплатив с них единый налог, теперь, возвращая обратно покупателю такие денежные средства, единоналожник должен в периоде их возврата уменьшить свой доход (уменьшая тем самым сумму единого налога, подлежащего за текущий период к уплате). Поэтому применительно к данной ситуации правильнее было бы слова из п.п. 5. п. 292.11 НКУ «не включаются» в состав дохода единоналожника понимать как «исключаются» (т. е. вычитаются) из его дохода, — т. е. уменьшают в периоде возврата доход упрощенца. Кстати, подтверждают это и формы Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 для единононаложников-предпринимателей, в графе 3 «сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплаті, грн.», в которых показываются суммы средств (в том числе предоплаты), возвращаемые предпринимателем-единоналожником покупателям за товары (работы, услуги) и значение которой при этом корректирует (уменьшает) доход предпринимателя-единоналожника в отчетном периоде.

Согласно п. 292.13 НКУ величину дохода упрощенцы определяют на основании данных учета, который:

1) единоналожники -физлица (предприниматели) ведут в специальных Книгах в порядке, утвержденном Минфином (п.п. 296.1.1 НКУ), причем:

— для физлиц-упрощенцев групп 1 — 2 и 3 (не являющихся плательщиками НДС) это «своя» Книга — Книга учета доходов (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3). Книга заполняется путем ежедневного отражения по итогам рабочего дня полученных доходов с соответствующим их занесением в графы 2 — 9 Книги и в течение года ведется нарастающим итогом — за месяц, квартал, год (п.п. 296.1.1 НКУ, пп. 4, 5 Порядка ведения книги учета доходов № 1637). В случае необходимости регистрации в течение налогового (отчетного) периода новой Книги записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика;

— для физлиц-упрощенцев группы 3 (плательщиков НДС) — «своя» — Книга учета доходов и расходов (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2011 г. № 1637), в которой ежедневно отражаются фактически полученные доходы и фактически понесенные расходы. При этом, как уточняется в п. 5 Порядка ведения книги учета доходов и расходов № 1637, записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход (в частности, поступили средства на текущий счет плательщика налога и/или получены наличностью, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, фактически безвозмездно получены товары, работы, услуги) и понесены расходы (в частности, оплачены приобретенные товары (работы, услуги), выплачена заработная плата, уплачен ЕСВ и т. п.). Книга ведется нарастающим итогом за месяц, квартал, год (п. 4 Порядка ведения книги учета доходов и расходов № 1637).

При этом может возникать вопрос: каким образом предпринимателю заполнять Книгу такой новой формы, если она, предположим, регистрируется в середине января? В таком случае, судя по всему, с первых чисел января 2012 года предпринимателю лучше для спокойствия продолжать вести старую Книгу, внося в нее ежедневно соответствующие записи. А потом после регистрации новой Книги перенести январские записи из старой Книги в Книгу новой формы, в ней попросту их продублировав (либо перенеся общей суммой). Считаем, что такой вариант, пожалуй, будет самым оптимальным.

Заметим также, что в Порядке № 1637 при этом ничего не говорится о необходимости ведения отдельных Книг наемными работниками предпринимателя-единоналожника, занятыми торговой деятельностью (как это прежде оговаривалось п. 3 постановления № 507);

2) единоналожники-юрлица (группы 4) ведут на основании данных упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов согласно положениям п. 44.2 НКУ (п.п. 296.1.3 НКУ, п. 2 П(С)БУ 25). Причем требования о необходимости ведения Книги учета доходов и расходов предприятиями-единоналожниками (как это прежде предусматривалось Порядком № 554) НКУ не содержит. Напомним, что об особенностях ведения упрощенного учета и, в частности, возможности составления субъектами малого предпринимательства упрощенной финансовой отчетности (состоящей из Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (формы № 2-мс) по форме приложение 2 к П(С)БУ 25), шла речь в статье «Финотчетность для «малых» и «нулевиков» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 39.

При этом, как предусмотрено ч. 3 ст. 3 Закона о бухучете и п. 9 разд. I П(С)БУ 25, предприятия, имеющие право на ведение упрощенного учета доходов и расходов, не зарегистрированные плательщиками НДС (в число которых из единоналожников соответственно попадают предприятия — неплательщики НДС на ставке 5 %), могут вести бухгалтерский учет без двойной записи. Соответствующие Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями, определяющие систему регистров и порядок обобщения в них информации без использования двойной записи, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 15.06.2011 г. № 720. Тем не менее, учитывая, что ведение учета без двойной записи в то же время не освобождает субъектов малого предпринимательства от составления финотчетности (и, в частности, баланса), заполнение отчетных форм при таком подходе может оказаться весьма затруднительным. В связи с этим обращаем внимание, что ведение учета без применения двойной записи является все же правом, а не обязанностью налогоплательщиков.

Сведения о доходах обобщаются в подаваемой единоналожниками налоговой отчетности.

По результатам деятельности упрощенцы подают налоговую декларацию плательщика единого налога (квартальную или годовую — в зависимости от принадлежности к «единоналожной» группе,
см. таблицу).

В связи с этим приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 г. № 1688 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 3) утверждены (п. 296.9 НКУ):

— налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя;

— налоговая декларация плательщика единого налога — юридического лица.

Налоговую декларацию единоналожники подают в следующие сроки:

Сроки подачи отчетности по единому налогу

Порядок уплаты единого налога оговаривает ст. 295 НКУ:

Уплата единого налога

Как видим, ежемесячная авансовая уплата единого налога для единоналожников-юрлиц (как это прежде предусматривалось ст. 3 Указа № 727 ) отменена, а теперь всю задекларированную сумму единого налога предстоит перечислять в бюджет в общеустановленный срок — в течение 10 дней, следующих за предельным сроком подачи единоналожной отчетности.

Что касается единоналожников-предпринимателей (из групп 1 и 2), то единый налог авансом за текущий месяц они теперь уплачивают не позднее 20 числа текущего месяца (а не предыдущего, как это было прежде).

Согласно п. 300.1 НКУ за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НКУ (нарушения и суммы налагаемых за них штрафов приведены в таблице):

Ответственность единоналожников

Кроме того, единоналожники также несут ответственность за нарушение правил работы на едином налоге (т. е. несоблюдение «единоналожных» условий пребывания). О ней мы подробнее в рамках отдельной статьи поговорим далее.