Об определении курсовых разниц по задолженности, выраженной в иностранной валюте до 01.04.2011*
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 30.12.2011 г. № 10953/7/15-1217
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 12.09.2011 № 3272/8/31-604 об определении курсовых разниц по задолженности, выраженной в иностранной валюте до 01.04.2011, и сообщает.
До вступления в силу раздела III Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) порядок налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте регулировался п. 7.3 ст. 7 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон, утратил силу частично).
В соответствии с п.п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона балансовая стоимость задолженности, основная сумма которой (без процентов, комиссий и вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете плательщика налога путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее оприходования (возникновения).
Непогашенная в течение отчетного периода задолженность, выраженная в иностранной валюте, рассматривается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на такой день. При этом балансовая стоимость такой задолженности в следующем отчетном периоде определяется на основании такого пересчета.
Учитывая изложенное, задолженность в иностранной валюте по товарам (выполненным работам, предоставленным услугам), возникшая до 01.04.2011, подлежит пересчету для определения курсовых разниц.
Согласно п.п. 135.5.11 п. 135.5 ст. 135 Кодекса в состав других доходов включаются доходы, определенные согласно статьям 146, 147 и 155 — 161 этого Кодекса.
Определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета (п.п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Кодекса).
Пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — П(С)БУ 21), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193, определено, что курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Вместе с тем, согласно пп. 7 — 8 П(С)БУ 21 курсовые разницы определяют по монетарным статьям баланса в иностранной валюте.
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 под монетарными статьями понимают статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).
Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21).
Таким образом, монетарная статья баланса — кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками по товарам и кредитам, выраженная в иностранной валюте, подлежит, начиная с 1 апреля 2011 года, пересчету на день ее погашения и на дату баланса.
Таким образом, если плательщик налога продал товары (работы, услуги) за иностранную валюту до 01.04.2011, то после вступления в силу раздела III Кодекса (с 01.04.2011) курсовые разницы по задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте пересчитываются в порядке, изложенном выше.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* См. также материал на с. 31. — Примеч. ред.
