Порядок отражения общепроизводственных расходов в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года*
Учитывая, что изменения, внесенные Законом № 3609 в раздел III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, в соответствии с Законом № 4014 вступают в силу с 1 апреля 2011 года, нужно ли пересматривать порядок отражения в налоговом учете общепроизводственных расходов за период апрель — июль 2011 года? Каким образом результаты такого пересмотра фиксируются в декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года?
В соответствии с п. 5 разд. I Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014-VI в абзаце первом п. 2 разд. II Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.2011 г. № 3609-VI слова «относительно изменений в раздел III Налогового кодекса Украины» заменены словами «относительно изменений в раздел III Налогового кодекса Украины применяются с первого числа отчетного (налогового) периода».
Поскольку согласно п. 2 подразд. 4 разд. XX НКУ с даты вступления в силу раздела III НКУ (01.04.2011 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по этому налогу за такие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы, второй — четвертый кварталы 2011 года, изменения в раздел III «Налог на прибыль предприятий» НКУ, внесенные Законом № 3609, применяются начиная с 1 апреля 2011 года.
В связи с этим декларация по налогу на прибыль предприятий за II — IV кварталы 2011 года должна быть составлена с учетом указанных изменений.
Учитывая, что общепроизводственные расходы на основании п. 138.8 НКУ относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, плательщики налога должны с 1 апреля 2011 года произвести перерасчет расходов, сформировавших такую себестоимость, включив в нее также общепроизводственные расходы.
В декларации по налогу на прибыль за II — IV кварталы 2011 года результат такого перерасчета отражается следующим образом: общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), отражаются в строке 05.1.16 Приложения СВ к декларации за II — IV кварталы 2011 года, вследствие чего Приложение ЗВ будет содержать прочерки, поэтому в составе декларации за II — IV кварталы 2011 года не подается.
Вместе с Приложением СВ плательщик налога предоставляет детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в строке 05.1.16, в произвольной форме. В такой расшифровке справочно следует указать и общую сумму общепроизводственных расходов, отнесенных на себестоимость изготовленных и реализованных товаров в отчетном периоде.
Заместитель начальника управления администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины
А. Задорожный
* См. также материал на с. 31. — Примеч. ред.
