Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по вопросам формирования расходов, понесенных до 01.01.2012 по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога
Приказ от 05.07.2012 г. № 580
(извлечение)
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства, приказываю:
1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию по вопросам формирования расходов, понесенных до 01.01.2012 по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога (прилагается).
<…>
Председатель А. Клименко
Утверждена приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 580
Обобщающая налоговая консультация по вопросам формирования расходов, понесенных до 01.01.2012 по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога
В соответствии с п. 5 ст. 1 разд. I Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» с 1 января 2012 года из Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) исключен п.п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, согласно которому в состав расходов не относились расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
То есть начиная с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль на общих основаниях могут формировать расходы по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода к покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 НКУ).
По правилам налогового учета расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 НКУ).
Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ (п. 138.2 ст. 138 НКУ).
В соответствии с требованиями п. 152.3 ст. 152 НКУ плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией подают органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
Указанная информация отражается в приложении ОК к налоговой декларации, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 № 1684, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.01.2012 под № 111/20424, которое подается плательщиком вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, начиная с I квартала 2012 года.
Вопрос 1. Имеет ли право на расходы плательщик налога на прибыль, который приобрел товары у физического лица — плательщика единого налога в течение II — IV кварталов 2011 года, при их реализации после 31.12.2011 г.?
Ответ. В случае продажи приобретенных в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица товаров плательщик налога имеет право на включение расходов, формирующих себестоимость товаров, в состав расходов в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации.
комментарий редакции
Получение товара от физлица-единоналожника до 01.01.2012 г.,
а реализация/использование — после: есть ли расходы?
С 1 января 2012 года было снято ограничение на отражение в составе расходов предприятия — плательщика налога на прибыль затрат по покупкам, совершенным у физлиц-единоналожников. С этой даты таким плательщикам предоставлено право в полной мере учитывать расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и прочих активов у указанных контрагентов, причем независимо от того, оплачены ли данные приобретения.
Вместе с тем при осуществлении переходных операций у предприятий возникают определенные вопросы. В частности, как поступать в ситуации, когда товар у физлица-единоналожника приобретен (получен/оплачен) до 01.01.2012 г., а реализован покупателю после этой даты? Можно ли одновременно с признанием дохода от такой реализации учесть в составе своих расходов и затраты, сформировавшие себестоимость данного товара?
Главный налоговый орган в комментируемой Обобщающей налоговой консультации на этот вопрос дает положительный ответ.
И это абсолютно справедливо. По общим правилам пп. 138.4, 138.5 НКУ момент оплаты товаров (работ, услуг) не играет роли при определении момента признания расходов. Расходы можно признать только при получении доходов, которые связаны с осуществлением этих расходов. А доход от реализации товаров признается датой перехода к покупателю права собственности на такой товар (п. 137.1 НКУ).
Таким образом, даже если товары (работы, услуги) получены и оплачены до 01.01.2012 г. (т. е. в периоде действия п.п. 139.1.12 НКУ), то все равно налогоплательщик вправе признать расходы по ним с 01.01.2012 г. при их реализации или при реализации произведенной с их использованием продукции. Кстати, такой подход налоговиков уже был выражен в консультации, размещенной в разделе 110.07.03 ЕБНЗ. Говорили об этом и мы в статье «Контрагенты предпринимателей-единоналожников: особенности учета в 2012 году» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 4, с. 60).
Заметим, что данный вывод распространяется и на тех налогоплательщиков, у которых на 01.01.2012 г. имеются «залежавшиеся» товары, полученные от физлиц-единоналожников до 01.04.2011 г.
Если же товары (работы, услуги), приобретенные у физлица-единоналожника, уже были использованы в производстве до 01.01.2012 г. либо полученный товар был перепродан в 2011 году без какой-либо переработки, то рассчитывать на отражение расходов по таким товарам (работам, услугам), разумеется, нельзя.
Наталья Белова
Вопрос 2. Имеет ли право плательщик налога на прибыль, начиная с I квартала 2012 года амортизировать приобретенные у плательщиков единого налога — физических лиц основные средства (нематериальные активы) в течение II — IV кварталов 2011 года?
Ответ. В случае приобретения в течение II — IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица основных средств (нематериальных активов), плательщик налога, начиная с I квартала 2012 года имеет право включить в состав расходов, определенных по правилам налогового учета, начисленную амортизацию таких средств (активов).
Для целей амортизации принимается первоначальная стоимость приобретенного объекта основного средства (нематериального актива) за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц
— начальник Управления администрирования налога
на прибыль и налоговых платежей Н. Хоцяновская
комментарий редакции
Право на амортизацию основных средств, приобретенных
у физлица-единоналожника до 01.01.2012 г.
До 01.01.2012 г. действовал запрет на отражение в составе расходов затрат на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физлиц-единоналожников (кроме расходов на информатизацию).
Соответственно и затраты на приобретение до 01.01.2012 г. основных средств у физлица-единоналожника, по мнению налоговиков, не подлежали амортизации, ведь согласно пп. 138.8, 138.10 НКУ суммы амортизации основных средств, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а также основных средств общехозяйственного и сбытового назначения включаются в налоговые расходы плательщика (см. консультацию, размещенную в разделе 110.07.21 ЕБНЗ).
Со снятием с 01.01.2012 г. указанного запрета у плательщиков налога на прибыль появилось право начиная с I квартала 2012 года включать в состав своих налоговых расходов сумму начисленной амортизации на приобретенные у физлиц-единоналожников до 01.01.2012 г. основные средства производственного назначения, о чем собственно и говорят налоговики в комментируемой Обобщающей налоговой консультации. Свидетельствует о такой позиции и консультация, размещенная в разделе 110.09.01 ЕБНЗ.
Обращаем внимание: начисляя амортизацию на указанные основные средства, следует исходить из того, что «налоговая» амортизация по ним в 2011 году все же начислялась (правда, без права отнесения ее на расходы). В связи с этим с 01.01.2012 г. плательщики продолжают амортизировать стоимость таких объектов в налоговом учете с возможностью отнесения начисленных с этой даты сумм на налоговые расходы, отталкиваясь от первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г.
Пример. Предприятие «Лидер» в сентябре 2011 года приобрело у физического лица, являющегося плательщиком единого налога, легковой автомобиль за 50000 грн. для использования его в своей хозяйственной деятельности (в административных целях). В этом же месяце объект введен в эксплуатацию.
На приобретенный объект основных средств начиная с октября 2011 года (т. е. с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию) ежемесячно начислялась амортизация по прямолинейному методу. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта — 5 лет. Амортизируемая стоимость объекта (первоначальная стоимость объекта за вычетом его ликвидационной стоимости) условно — 48000 грн. Годовая сумма амортизации автомобиля равна 9600 грн. (48000 грн. : 5 лет). Соответственно месячная сумма амортизации равна 800 грн. (9600 грн. : 12 месяцев).
За период с октября по декабрь 2011 года предприятием была начислена амортизация в сумме 2400 грн. (800 грн. х 3 месяца). То есть амортизация в данном случае начислялась, но в налоговые расходы в 2011 году ее сумма не включалась.
Определяем амортизируемую стоимость объекта основных средств на 1 января 2012 года. Она составляет 45600 грн. (48000 грн. - 2400 грн.).
Наталья Белова
