Об обложении НДС операций по поставке услуг по транзитной перевозке грузов
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 28.03.2012 г. № 8971/7/15-3417-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <…> о порядке применения норм пункта 197.8 статьи 197 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) и сообщает.
Согласно пункту 197.8 статьи 197 Кодекса освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также поставке услуг, связанных с такой перевозкой (перемещением).
При этом согласно статье 1 Закона Украины от 20.10.99 г. № 1172-XIV «О транзите грузов» (далее — Закон № 1172-XIV) транзит грузов — это перевозка транспортными средствами транзита транзитных грузов под таможенным контролем через территорию Украины между двумя пунктами или в пределах одного пункта пропуска через государственную границу Украины.
Транзитными грузами согласно статье 5 Закона № 1172-XIV насыпные, наливные, навалочные, штучные, тарно-штучные товары, грузобагаж, принятые к перевозке согласно договору (контракту). Такие грузы, а также транспортные средства транзита и контейнеры считаются проходными через территорию Украины в случае, если прохождение этих грузов с перегрузкой, складированием, дроблением на партии, сменой транспортного средства транзита или без таких операций является частью полного маршрута перевозки, который начинается и заканчивается за пределами территории Украины.
Таким образом, в понимании норм Закона № 1172-XIV транзитной перевозкой является не только часть маршрута между двумя пунктами или в пределах одного пункта пропуска через государственную границу Украины, а перевозка грузов по всему маршруту в рамках договоров транзитной перевозки.
Статьей 6 Закона № 1172-XIV определено, какими документами должен сопровождаться транзит грузов: товарно-транспортной накладной, составленной на языке международного общения. В зависимости от выбранного вида транспорта такой накладной может быть авиационная грузовая накладная (Air Waybill), международная автомобильная накладная (CMR), накладная УМВС (СМГС), накладная ЦІМ (СІМ), накладная ЦІМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦИМ/СМГС), коносамент (Bill of Lading). Кроме этого, транзит грузов может сопровождаться (при наличии) счетом-фактурой (Invoice) или другим документом, указывающим стоимость товара, упаковочным листом (спецификацией), грузовой ведомостью (Cargo Manifest), книжкой МДП (Carnet TIR), книжкой ATA (Carnet ATA). При декларировании транзитных грузов в соответствии с таможенным законодательством Украины в таможенные органы подается грузовая таможенная декларация (ВМД) или накладная УМВС (СМГС), накладная ЦІМ (СІМ), накладная ЦІМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦІМ/СМГС), книжка МДП (Carnet TIR), книжка ATA (Carnet ATA), необходимые для осуществления таможенного контроля.
Таким образом, льгота, определенная пунктом 197.8 статьи 197 Кодекса, применяется к операциям по поставке услуг по транзитной перевозке по всему маршруту перевозки грузов в целом, без деления его на отрезки в пределах таможенной территории Украины и за пределами таможенной территории Украины.
Что касается применения норм подпункта 195.1.3 пункта 195.1 статьи 195 Кодекса, согласно которому по нулевой ставке облагаются налогом операции по международной перевозке пассажиров и багажа и грузов, то нулевая ставка к отрезкам транзитного маршрута, приходящимся на территорию за пределами таможенной территории Украины, применяться не может, поскольку такие отрезки не являются самостоятельными маршрутами, а представляют собой части полного маршрута транзитной перевозки.
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
Транзитная НДС-льгота
применяется на всем протяжении маршрута,
в том числе в его заграничной части
В комментируемом письме ГНСУ, проанализировав ст. 1 и ст. 5 Закона Украины «О транзите грузов» от 20.10.99 г. № 1172-XIV (далее — Закон о транзите), заключила, что транзитной перевозкой грузов считается перевозка на всем протяжении маршрута, с учетом его заграничной части, а не только часть маршрута в пределах таможенной территории Украины. Такие суждения позволили налоговикам сделать следующие выводы.
Во-первых, транзитная льгота согласно п. 197.8 НКУ должна применяться к услугам перевозчика на всем протяжении маршрута без его деления на заграничный и внутриукраинский участки. При этом в данном контексте заслуживают внимания консультации налоговиков относительно применения указанной НДС-льготы к транзитным и связанным с ними услугам: в частности, о том, что услуги перевозчика, непосредственно осуществляющего транзитную перевозку, освобождаются от НДС в соответствии с п. 197.8 НКУ, в то время как услуги, связанные с таким транзитом, подпадают под эту льготу лишь при условии, что они предоставляются непосредственно грузовладельцу (см. письма ГНСУ от 20.09.2011 г. № 246/7/15-3417-01 и от 01.02.2012 г. № 3085/7/15-3417-26 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 43).
Кроме того, в комментируемом письме ГНСУ также напомнила о документах, на основании которых осуществляется транзит грузов. В частности, если речь идет об автомобильных перевозках грузов, то таким документом выступает международная автомобильная накладная CMR (ст. 6 Закона о транзите). В то же время, если говорить об автомобильных перевозках пассажиров, которые также упоминаются в данном письме, то законодательством данный вопрос не урегулирован, о чем см. п. 3 письма Мининфраструктуры от 19.09.2011 г. № 7885/11/10-11.
Во-вторых, к заграничным отрезкам перевозки нулевая ставка по НДС не применяется . Этот вывод обусловлен тем, что такие отрезки, по мнению налоговиков, являются частями всего маршрута транзитной перевозки, и к ним следует применять НДС-льготу в соответствии с п. 197.8 НКУ.
Виталий Смердов
