Совместная деятельность: учет и отчетность

Совместная деятельность: учет и отчетность

Осуществлению совместной деятельности сопутствуют свои учетные особенности. Ведь учет совместного сотрудничества предстоит вести отдельно от учета участников, выступая порой при этом в роли самостоятельного налогоплательщика, подающего отдельную налоговую отчетность. Познакомимся с такими учетными моментами подробнее.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Учет результатов совместной деятельности (СД) ведет уполномоченный на то сторонами договора налогоплательщик (участник) отдельно от учета собственной хозяйственной деятельности (п.п. 153.14.2 НКУ). Причем в случае заключения договора о совместной деятельности между плательщиками и неплательщиками налога на прибыль лицом, уполномоченным вести вести учет, может быть только лицо (!), являющееся плательщиком налога на прибыль (п. 3 Порядка № 1352, п. 1.7 разд. I Порядка № 1588).

Прежде всего, в рамках такого «отдельного» учета СД уполномоченный участник должен вести отдельный налоговый учет по налогу на прибыль и НДС, представляя при этом СД в роли отдельного налогоплательщика. Что касается других налогов и сборов, обязательных платежей (кроме налога на прибыль и НДС — например, земельного налога или сбора за специальное использование воды и пр.), уплачиваемых плательщиками-участниками в ходе осуществления деятельности от своего имени, то согласно п. 2.7 Методрекомендаций № 1873 (см. с. 34):

— если такие налоговые платежи, уплаченные участником, связаны с ведением совместной деятельности, то такие суммы компенсируются участнику;

— если уплата таких налоговых платежей одновременно связана с ведением как собственной, так и совместной деятельности, то участнику компенсируется их часть, приходящаяся на совместную деятельность.

А вот если договоры об СД не подлежат постановке на учет в налоговых органах, то каждый из участников исполняет обязанности налогоплательщика по тем или иным соответствующим налоговым платежам самостоятельно.

Согласно п.п. 1.4.1 Положения № 1394 в целях налогообложения двое и более лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юрлица, рассматриваются в рамках такой деятельности отдельным налогоплательщиком. Поэтому совместная деятельность в лице ведущего учет ее результатов уполномоченного участника считается отдельным самостоятельным плательщиком НДС (п.п. 4 п. 180.1 НКУ, п.п. 1.5.4 Положения № 1394) и подлежит НДС-регистрации. Причем в случае заключения нескольких договоров о совместной деятельности Свидетельство плательщика НДС выдается уполномоченному лицу, ответственному за внесение НДС в бюджет, на каждый из договоров, т. е. отдельной НДС-регистрации подлежит каждый договор о совместной деятельности (п.п. 1.6.3.3 Положения № 1394).

При этом сама процедура НДС-регистрации протекает по общим правилам. А значит, оказаться в числе обязательных плательщиков НДС СД может только в случае превышения объема налогооблагемых операций за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. (п. 181.1 НКУ) либо же при меньших объемах стать плательщиком НДС СД может добровольно (п. 182 НКУ).

Соответственно, следуя общим правилам, в первом «обязательном» случае подать заявление на НДС-регистрацию нужно не позднее 10 числа месяца, наступающего за месяцем достижения предельного объема в 300 тыс. грн. (п. 183.2 НКУ); во втором «добровольном» случае — регистрационное заявление подается налоговому органу не позднее чем за 20 календарных дней до начала периода, с которого СД желает стать плательщиком НДС (п. 183.3 НКУ).

Регистрируясь плательщиком НДС, индивидуальным налоговым номером СД считается 9-значный налоговый номер, присвоенный при постановке на учет налоговыми органами; при регистрации СД плательщиком НДС он указывается в регистрационном заявлении (п.п. 1.6.3.3 Положения № 1394).

НДС-учет совместной деятельности ведется уполномоченным участником отдельно от НДС-учета собственной деятельности. В связи с чем, зарегистрировав СД плательщиком НДС, лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности и ответственное за внесение налога в бюджет, получает право на:

— выписку отдельных (в рамках СД) налоговых накладных (п. 1 Порядка № 1379);

— ведение отдельного (по СД) Реестра выданных и полученных налоговых накладных (пп. 2, 5 Порядка № 1002), а также

— составление отдельной в рамках совместной деятельности НДС-отчетности (п. 11 разд. I Порядка № 1492). Декларация по НДС в таком случае подается по общей, утвержденной приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492, форме; в ее вступительной части при этом указываются сведения о заключенном СД-договоре: в частности, в поле 043 вступительной части декларации и ее приложений, отведенном для проставления реквизитов совместной деятельности, в таком случае проставляется 9-значный налоговый номер, присвоенный СД, а также (как и в поле 04) приводятся дата и номер заключенного договора о совместной деятельности.

При ведении НДС-учета СД уполномоченный участник руководствуется общими правилами налогообложения относительно возникновения налоговых обязательств, порядка выписки налоговых накладных, формирования налогового кредита, ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, а также составления НДС-отчетности, установленными разделом V НКУ, Порядком № 1379, Порядком № 1002 и Порядком № 1492. Поэтому операции по продаже и приобретению товаров, работ, услуг отражаются уполномоченным участником в отдельном учете СД в общем порядке.

2.1. Отдельный учет и отчетность

С момента взятия на учет в налоговых органах договора о совместной деятельности относятся к категории плательщиков налога на прибыль (п. 3.9 разд. III Порядка № 1588).

При этом налогообложение совместной деятельности регулирует п. 153.14 НКУ и Порядок № 1352.

Поскольку прибыль, полученная от совместной деятельности, облагается налогом на общих основаниях, то при ведении налогового учета СД руководствуются общими правилами, установленными «прибыльным» разделом III НКУ. Поэтому порядок определения «налоговых» доходов и «налоговых» расходов, включая амортизацию, аналогичен общепринятому порядку их определения любым другим плательщиком налога на прибыль, а хозяйственные отношения между участниками СД для целей налогообложения приравниваются к отношениями на основании отдельных гражданско-правовых договоров (пп. 14.1.139, 153.14.4 НКУ). При этом налоговый учет совместной деятельности уполномоченный участник опять же должен вести отдельно (!) от результатов собственной деятельности. В связи с чем для отражения результатов такого учета предусмотрена и особая форма отчетности — Налоговая декларация о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица (далее — декларация по СД), форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.10.201 г. № 1352. Такая декларация подается в налоговые органы уполномоченным участником ежеквартально — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Декларация построена по аналогии с декларацией по налогу на прибыль, но выглядит более упрощенной, и также имеет похожие приложения, правда, в меньшем количестве.

А теперь на некоторых особенностях учета совместной деятельности остановимся подробнее.

2.2. Если ОС участника одновременно используются в собственной и в совместной деятельности

В ходе совместного сотрудничества объекты основных средств (как ставшие вкладом в совместную деятельность, так и по-прежнему принадлежащие участникам и вкладом не являющиеся) могут использоваться как в собственной, так и в совместной деятельности. Например: административное здание одновременно используется участником и в собственной и в совместной деятельности. В таком случае следует учитывать, что начисляемая по таким ОС амортизация подлежит распределению.

Амортизация ОС. Прямые указания на случай одновременного использования основных средств (ОС) участником как в собственной, так и в совместной деятельности, содержатся в п. 5 Порядка № 1352. Так, согласно этому пункту начисленная по таким ОС общая сумма амортизации (Ао_общ) подлежит распределению между собственной и совместной деятельностью пропорционально полученным доходам. То есть сумма амортизации, приходящаяся на совместную деятельность (Ао по СД), определяется пропорционально соотношению доходов, полученных от совместной деятельности (Д по СД) в общей сумме доходов (Д_общ), полученных участником (от совместной и от другой хозяйственной деятельности). С применением формул определение суммы амортизационных отчислений, приходящихся на совместную деятельность, выглядит так:

где Д по СД — сумма доходов по совместной деятельности (строка 01 декларации по СД);

Д_общ — общая сумма доходов участника (строка 01 декларации по СД + строка 01 декларации по налогу на прибыль);

Ао_общ — общая сумма амортизационных отчислений, начисленная по ОС, одновременно используемым в собственной и совместной деятельности.

Кстати таким же образом (пропорционально полученным доходам) распределяются и другие расходы участника, одновременно связанные как с собственной, так и с совместной деятельностью (п. 6 Порядка № 1352):

Соответственно после проведенного распределения часть амортизационных отчислений и расходов, приходящихся на совместную деятельность, будет отражена в декларации по СД.

Рассмотрим пример.

Пример. Помещение офиса используется одновременно и в собственной, и в совместной деятельности. Тогда распределение «общих» расходов (амортизации и коммунальных платежей) по объекту ОС будет осуществляться следующим образом:

Распределение расходов между СД и собственной деятельностью

При этом в учете участника сумма расходов будет отражена следующим образом:

Учет «общих» расходов участника

(для совместной и собственной деятельности)

Ремонты и улучшения. В случае проведения ремонтов и улучшений ОС, одновременно используемых в собственной и совместной деятельности (например, опять же административных помещений), понесенные ремонтные расходы также подлежат распределению. При этом распределение проводится в два этапа:

— на первом этапе, помня о правилах пп. 146.11 — 146.12 НКУ, сумму понесенных расходов на ремонт участник сравнивает с 10 % ремонтным лимитом, выясняя прежде всего, какая часть ремонтных расходов (в пределах 10 % лимита) подлежит включению в «налоговые» расходы. При этом сумма таких (не превысивших лимит) расходов на ремонт, включаемая в «налоговые» расходы, соответственно распределяется между собственной и совместной деятельностью (в порядке, описанном выше, т. е. как и сумма начисляемой амортизации пропорционально полученным доходам);

— на втором этапе сумма ремонтных расходов, превысившая 10 % ремонтный лимит, относится на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого объекта и в дальнейшем (в составе его стоимости) будет подлежать «налоговой» амортизации с распределением опять же сумм начисляемых амортотчислений между собственной и совместной деятельностью в порядке, рассмотренном ранее.

2.3. Если приобретен торговый патент

В случае осуществления в рамках СД патентуемой деятельности понадобится торговый патент. Вместе с тем, учитывая, что согласно п. 267.1 НКУ плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности могут быть лишь субъекты хозяйствования (юридические и физические лица), приобрести его в рамках СД придется уполномоченному участнику на свое имя как лицу, ответственному за внесение при выполнении договора СД налогов в бюджет (п. 64.6 НКУ).

При этом каким образом зачесть в отдельном СД-учете сумму уплаченного сбора за патенты в счет уменьшения налога на прибыль от совместной патентуемой деятельности ни НКУ, ни Порядок № 1352 не поясняют — в декларации по СД соответствующих «уменьшающих» строк для этого просто нет. В то же время учесть патенты, к примеру, в собственной (несовместной) деятельности вряд ли сможет и уполномоченный участник, ведь доходы от патентуемой деятельности возникли в рамках проведения совместной деятельности и отражены в декларации по СД. Поэтому в сложившейся неурегулированной ситуации, полагаем, можно воспользоваться положениями п. 46.4 НКУ и, учитывая, что существующая форма декларации по СД в «патентном» случае искажает (завышает) налоговые обязательства от совместной деятельности, подать СД-декларацию по «своей» форме, приложив к ней, к примеру, заполненное приложение ТП, подтверждающее расчет налога на прибыль от патентуемой деятельности (с учетом соответствующего уменьшения на стоимость патентов) вместе с письменными пояснениями ситуации в произвольной форме.

Нужно заметить, что подобных вопросов не возникнет, если патентуемая деятельность будет осуществляться участником в рамках исключительно собственной деятельности. Тогда стоимость торговых патентов участник без проблем в общем порядке сможет учесть при расчете текущих обязательств в декларации по налогу на прибыль с подкреплением расчета самой уменьшающей налоговые обязательства суммы в приложении ТП.

2.4. Распределение и налогообложение прибыли, полученной от совместной деятельности

Согласно п.п. 153.14.3 НКУ выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками СД, облагается по ставке, установленной п. 151.1 НКУ (т. е. в 2012 году по ставке 21 %) участником, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности, до/или во время такой выплаты .

Как видим, в отличие от общепринятых сроков уплаты налога на прибыль при обычной деятельности, результаты совместной деятельности облагаются налогом на прибыль при выплате (распределении) части прибыли участникам — до/или в момент такой выплаты. При этом сумму распределенной между участниками прибыли отражают в строке 08 декларации по СД, а уплаченный с нее налог на прибыль — в строке 10 декларации по СД.

Что касается прибыли от СД, остающейся нераспределенной в течение отчетного периода, то, напомним, в прошлом, в «докодексные» времена, существовала прямая норма из п.п. 7.7.4 Закона о налоге на прибыль на этот счет, заставляющая считать такую прибыль условно распределенной, в связи с чем также уплачивать с нее налог на прибыль (правда, уже в общие ежеквартальные сроки, отведенные для уплаты налога на прибыль, т. е. не позднее 10 календарных дней с момента подачи налоговой отчетности).

На сегодняшний день аналогичной нормы об уплате налога с нераспределенной прибыли в п. 153.14 НКУ больше нет. Никаких оговорок на этот счет не содержит и Порядок № 1352. В связи с чем, ввиду отсутствия теперь каких-либо законодательных требований на этот счет, выходит, что часть прибыли от СД, остающаяся нераспределенной, налогом на прибыль облагаться не должна. Вместе с тем форма декларации по СД говорит об ином: для прибыли, нераспределенной между участниками, в ней отведена отдельная строка 09, которая принимает по итогам отчетного периода участие в расчете налога на прибыль от совместной деятельности. Тем самым форма декларации по СД фактически, как и прежде, заставляет уплачивать налог на прибыль также и с нераспределенной прибыли (!).

Рассмотрим пример.

Пример. Предположим, в I квартале 2012 года между участниками была распределена прибыль от СД в размере 6000 грн., в то время как часть прибыли в размере 4000 грн. осталась нераспределенной. В таком случае, следуя форме декларации, итоговые строки декларации по СД за I квартал 2012 года будут заполнены следующим образом:

грн.

Итак, следуя форме декларации по СД и отразив сумму распределенной между участниками прибыли (6000 грн.) в строке 08 декларации по СД, а прибыли, оставшейся нераспределенной (4000 грн.), — в строке 09, по итогам I квартала 2012 года налог на прибыль будет уплачен со всей суммы прибыли как распределенной, так и не распределенной по итогам отчетного периода. При этом из общей суммы налога на прибыль в 2100 грн.:

— налог на прибыль с распределенной прибыли (6000 грн. х 21 % = 1260 грн.) следует уплатить в бюджет до/или во время выплаты такой прибыли участникам;

— налог на прибыль с нераспределенной прибыли (4000 грн. х 21 % = 840 грн.) уплачивается в бюджет в общеустановленный 10-дневный срок, следующий за предельным сроком подачи СД-отчетности (п. 57.1 НКУ).

Пример. Предположим, в I квартале 2012 года была распределена между участниками прибыль от СД в размере 10000 грн. (с которой был уплачен налог на прибыль в сумме 2100 грн.). Однако по итогам полугодия результаты снизились и прибыль от СД нарастающим итогом оказалась равной 8000 грн. В таком случае итоговые строки декларации по СД будут заполнены следующим образом:

грн.

Если, предположим, такая «уменьшающая» тенденция сохранится до конца отчетного года (т. е. в годовой декларации по СД показатель строки 07 будет меньше показателя строки 08), то окажется, что в текущем году прибыли было распределено больше, чем получено, и налог на прибыль был фактически переплачен. Однако учесть такую сумму переплаченного налога в следующем году вряд ли получится — форма декларации по СД подобного механизма не предусматривает. Попутно напомним, что против возможности переноса «сверхуплаченного» налога на будущие отчетные периоды в прошлом высказывались и налоговики (письмо ГНАУ от 18.02.2006 г. № 1459/6/15-0316). Поэтому это стоит принять к сведению и по возможности в ходе совместной деятельности подобной ситуации лучше не допускать.

Кстати, аналогичная ситуация будет складываться и в случае, если, к примеру, по итогам отчетного периода между участниками решено распределить полученную бухгалтерскую прибыль, которая больше налоговой (т. е. в декларации по СД значение строки 08 больше значения строки 07). В таком случае сумму фактически «переплаченного» налога перенести на следующие периоды опять же не получится.

И еще один важный момент. В «докодексные» времена двойное налогообложение прибыли, полученной от СД, помогал устранить специальный «исключающий» п.п. 4.2.11 Закона о налоге на прибыль, предусматривающий, что не включаются в состав валовых доходов участника доходы от совместной деятельности, обложенные налогом по правилам п. 7.7 Закона о налоге на прибыль. Подобная норма была продублирована и в п. 11 старого Порядка № 571.

На сегодняшний день ни в «исключающей» ст. 136 НКУ, ни в Порядке № 1352 аналогичных указаний нет. Хотя, правда, нужно заметить, доходы от совместной деятельности теперь не упоминаются и в «доходной» ст. 135 НКУ (наподобие как это было прежде в п.п. 4.1.4 Закона о налоге на прибыль). Поэтому считаем, что так как доходы участников от совместной деятельности согласно заложенным правилам облагаются налогом на прибыль в рамках отдельного учета совместной деятельности*, то после такого налогообложения еще раз включаться в доходы участников в рамках собственной деятельности и повторно облагаться налогом на прибыль они не должны. Хотя, например, в разделе 110.21 Единой базы налоговых знаний, размещенной на сайте ГНСУ (далее — ЕБНЗ), можно встретить другую консультацию на этот счет, говорящую якобы о необходимости включения участником в состав доходов (в состав прочих доходов — согласно п.п. 135.5.14 НКУ) части прибыли, полученной от совместной деятельности. Однако такой подход, приводящий к повторному налогообложению прибыли участника, на наш взгляд, нельзя назвать объективным (ведь налог с прибыли, полученной участником, уже был уплачен в рамках совместной деятельности, а значит, повторного налогообложения прибыли происходить не должно).

*Как предусмотрено п.п. 153.14.3 НКУ, налогообложению подлежит выплата (начисление) части прибыли, «полученной участником совместной деятельности».

2.5. Если от СД получен убыток

В случае если по СД возникли убытки, их разрешено переносить на будущие отчетные периоды. Как предусмотрено п.п. 153.14.4 НКУ, в случае если в течение отчетного периода расходы по СД превышают доходы от такой деятельности, то такие убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от совместной деятельности в течение сроков, определенных НКУ (т. е. согласно ст. 150 НКУ — до полного погашения отрицательного значения). С целью такого переноса в декларации по СД предусмотрена специальная строка 06.5, куда переходит отрицательное значение строки 07 декларации по СД за предыдущий отчетный год.

2.6. Если участник СД — нерезидент

Согласно п. 4 Порядка № 1352 в случае выплаты доходов от осуществления совместной деятельности на территории Украины (п.п. «є» п. 160.1 НКУ) участнику-нерезиденту (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривне) уполномоченный на ведение учета плательщик должен удержать налог с таких доходов по ставке, установленной НКУ, т. е. по ставке 15 % от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено международными соглашениями (п. 160.2 НКУ).

Выплата дохода нерезиденту возможна только после налогообложения прибыли. Поэтому, в отличие от резидентов, доходы участников СД-нерезидентов облагаются дважды: первый раз согласно п.п. 153.14.3 НКУ — при распределении общей прибыли от СД между участниками, второй раз — согласно п. 4 Порядка № 1352 — при выплате дохода нерезиденту (как доходы нерезидента с источником происхождения из Украины). При этом сумма налога, удержанного с доходов нерезидентов, отражается уполномоченным участником в строках 13-15 декларации по СД с расшифровкой в строке 9 приложения ПН.

Ведение бухгалтерского учета совместной деятельности также поручают уполномоченному участнику (именуемому в терминах П(С)БУ 12 «оператором» совместной деятельности). При ведении бухучета СД ориентируются на Методрекомендации № 1873, а также на общие принципы бухгалтерского учета, установленные бухгалтерскими стандартами. Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций в рамках совместной деятельности (корреспонденция счетов в учете участников и оператора) приведен в приложении 1 к Методрекомендациям № 1873.

Оператор ведет бухгалтерский учет совместной деятельности отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности, используя для этого отдельные регистры бухгалтерского учета. По данным таких регистров оператор по совместной деятельности составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности — отчет о финансовых результатах (ф. № 2), примечания к финотчетности (ф. № 5), необходимые для составления «своей» финансовой отчетности участниками (письмо Минфина Украины от 02.02.2012 г. № 31-08410-07-10/2417, п. 3.7 Методрекомендаций № 1873).

При ведении отдельного учета СД:

— в зависимости от срока, на который заключен договор СД, вклады участников отражают в отдельном балансе СД: в составе прочих долгосрочных обязательств (Кт 55 — если срок договора об СД превышает 1 год или заключен бессрочно) либо в составе расчетов с прочими кредиторами (Кт 685 — для краткосрочных договоров об СД, сроком менее 1 года). В свою очередь, участники внесенные вклады учитывают в составе прочей долгосрочной задолженности (Дт 183) или расчетов с прочими дебиторами (Дт 377) (активы, задействованные в СД, не признаются финансовыми инвестициями, п. 3.5 Методрекомендаций № 1873);

— операции участника с совместной деятельностью (оказание услуг, выполнение работ, передача активов в совместную деятельность, кроме вкладов в совместную деятельность) отражаются в бухгалтерском учете как расчеты с прочими юрлицами (с использованием в этих целях отдельных открытых для совместной деятельности субсчетов 3772 и 6852), с учетом особенностей, оговоренных п. 2.6 Методрекомендаций № 1873 (о продаже участником активов в СД см. также пример на с. 32);

— расходами СД являются обязательства, взятые участниками для осуществления совместной деятельности (в том числе на оплату труда, уплату налогов, сборов, обязательных платежей). При этом такие расходы компенсируются участнику за счет совместной деятельности, причем такая их компенсация доходами участника не признается (п. 20 П(С)БУ 12, п. 2.7 Методрекомендаций № 1873);

— расходы, понесенные участниками одновременно для осуществления собственной и совместной деятельности, подлежат распределению между собственной и совместной деятельностью пропорционально избранной базе (сумме полученных доходов, изготовленной продукции, часам работы, заработной плате, объему деятельности, прямым расходам и т. п., п. 2.6 Методрекомендаций № 1873). Базу распределения участник выбирает самостоятельно, однако для сближения с налоговым учетом базой может быть выбрана сумма полученных доходов (по распределению расходов см. также пример на с. 26). При этом данные о понесенных в рамках СД расходах и доходах участники передают оператору СД для составления баланса совместной деятельности.

В сроки, определенные участниками, оператор СД предоставляет всем участникам составленный отдельный баланс и финотчетность (в органы статистики отдельный баланс совместной деятельности не предоставляется, письмо Минфина Украины от 02.02.2012 г. № 31-08410-07-10/2417). В свою очередь, на основании отдельного баланса и финотчетности по СД, предоставленного оператором, а также данных бухучета и финотчетности о результатах собственной деятельности участники СД отражают в бухгалтерском учете свою долю в активах и обязательствах совместной деятельности без создания юридического лица и составляют свою финансовую отчетность (пп. 19 — 20 П(С)БУ 12). При этом активы и обязательства в финотчетности участник формирует путем увеличения показателей собственной деятельности на сумму, соответствующую доле участника в совместной деятельности (порядок объединения результатов собственной и совместной деятельности приведен в приложении 2 к Методрекомендациям № 1873).

Каждый участник СД в своем бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражает (п. 19 П(С)БУ 12, п. 3.1 Методрекомендаций № 1873):

— активы, задействованные в СД, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;

— обязательства, взятые на себя для осуществления совместной деятельности;

— свою долю в каких-либо обязательствах, взятых вместе с другими участниками относительно этой деятельности;

— доходы или расходы, полученные в процессе совместной деятельности.

При этом в примечаниях к финансовой отчетности участники должны раскрывать следующую информацию о совместной деятельности (п. 26 П(С)БУ 12, п. 3.6 Методрекомендаций № 1873):

— размер доли в СД;

— срок действия договора об СД;

— информацию об операторе СД;

— общую стоимость вклада в СД;

— сумму всех обязательств СД (с указанием суммы, приходящейся на долю участника);

— общую сумму доходов и расходов СД, которые были включены в прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Как отмечалось, свои учетные особенности сопутствуют продаже активов участником в совместную деятельность (п. 2.6 Методрекомендаций № 1873, пп. 13 — 14, 20 П(С)БУ 12). В этом случае согласно установленным правилам:

— в доходы от продажи активов у участника (Кт 70) включается только часть прибыли, которая приходится на долю других участников. А вот часть, относящаяся к доле самого участника, включается в доходы будущих периодов (Кт 69);

— при этом отраженные доходы будущих периодов участник признает доходом:

— по оборотным активам — в периоде, когда СД продает их другим лицам:

— по необоротным активам — по мере начисления амортизации.

А вот если при продаже активов участником в СД будет получен убыток, то его показать в учете участнику придется в полной сумме (п. 13 П(С)БУ 12, п. 2.6 Методрекомендаций № 1873).

Рассмотрим пример.

Пример. Участник продал СД товары на сумму 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.); балансовая стоимость товаров (себестоимость) — 6500 грн. Доля участника в СД — 30 %, а значит:

— в доходы отчетного периода при продаже товаров участником включается часть прибыли, приходящаяся на долю других участников, — 12000 грн. х 70 % = 8400 грн.;

— в доходы будущих периодов включается часть прибыли, приходящаяся на долю самого участника, — 12000 грн. х 30 % = 3600 грн.

Впоследствии товары реализованы СД — доходы будущих периодов в учете участника признаны доходом.

В учете участника продажа товаров в СД отразится следующим образом:

Продажа участником товаров в СД

Как видим, для отражения в учете операции продажи товаров в СД участнику также важно знать о дальнейшей судьбе таких активов, проданных в СД, в частности, к примеру, о моменте их последующей продажи совместной деятельностью.

И в заключение еще один момент. Как и в общем случае, при ведении СД любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете только на основании должным образом оформленных первичных документов. В связи с этим нужно позаботиться о надлежащем документальном оформлении операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности. В этих целях для разграничения собственной деятельности участников от совместной деятельности в первичных документах, составляемых по тем или иным операциям участниками или уполномоченным участником, должно присутствовать указание на то, что они оформляются в рамках операций совместной деятельности (к примеру, в рамках заключенных с контрагентами договоров, касающихся совместной деятельности, либо подтверждают те или иные расходы, связанные с ведением совместной деятельности и пр.). Это поможет участникам в учете отделить учет собственной деятельности от совместной, а также послужит надлежащим документальным подтверждением операций СД.