О взимании в 2012 году сбора за специальное использование воды
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 28.02.2012 г. № 5847/15-2117
Порядок взимания сбора за специальное использование воды в 2012 году регламентируется разделом XVI Налогового кодекса Украины (далее — Налоговый кодекс).
Плательщиками сбора за специальное использование воды определены водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства (ст. 323 Налогового кодекса).
Вместе с тем, в соответствии с п. 297.1 ст. 297 Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» в перечень налогов и сборов, за которые не осуществляется начисление, уплата и представление налоговой отчетности, не включен сбор за специальное использование воды.
Следовательно, начиная с 1 января 2012 года, сбор за специальное использование воды уплачивают также и плательщики единого налога.
Не являются плательщиками сбора за специальное использование воды бюджетные учреждения, полностью содержащиеся за счет средств государственного и местных бюджетов, если они не используют объемы воды для хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах (пп. 323.1 ст. 323, 326.13 ст. 326 Налогового кодекса), плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (п.п. «в» п. 307.1 ст. 307 главы 2 разд. XIV Налогового кодекса).
Сбор за специальное использование воды не взимается согласно перечню видов использования воды, определенных пп. 324.4 — 324.6 ст. 324 Налогового кодекса.
Объекты обложения сбором остались неизменными и определены ст. 324 Налогового кодекса.
Ставки сбора за специальное использование воды определены пунктами 325.1 — 325.7 ст. 325 Налогового кодекса.
По сравнению с 2011 годом, в 2012 году ставки сбора увеличены в 1,113 раза (согласно Закону Украины от 22 декабря 2011 года № 4235-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» (далее — Закон № 4235), вступившего в силу с 13 января 2012 года).
Следовательно, при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.12 по 12.01.12 включительно плательщики сбора применяют ставки сбора, действовавшие в 2011 году, а начиная с 13.01.12 — новые, в соответствии с Законом № 4235.
Порядок исчисления сбора за специальное использование воды определен статьей 326 Налогового кодекса, особенности исчисления сбора при установлении лимитов использования воды — статьей 327 Налогового кодекса.
Плательщики сбора исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года и составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.10 № 1009. Налоговая декларация за специальное использование воды для нужд водного транспорта за первый квартал не подается.
В связи с изменением ставок в течение отчетного периода в налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, входящей исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для нужд рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды за I квартал 2012 года рекомендуем отражать данные двумя отдельными строками, с соответствующим примечанием в этих строках: «с 01.01.12 по 12.01.12 включительно» и «с 13.01.12 по 31.03.12 включительно».
Что касается порядка представления налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики за I квартал 2012 года, то считаем целесообразным рекомендовать подавать две отчетные налоговые декларации по этому сбору: за период «с 01.01.12 по 12.01.12 включительно» и за период «с 13.01.12 по 31.03.12 включительно».
При этом в заглавии налоговой декларации сбора за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики, по которой осуществляется расчет по новой ставке, следует указать «с 13.01.12».
Обе декларации принимаются органами ГНС для проведения начислений сбора по карточке лицевого счета плательщика налогов.
Порядок уплаты сбора определен статьей 328 Налогового кодекса.
В случае неуплаты сбора или уплаты его в неполном объеме плательщиками сбора в течение шести месяцев органы государственной налоговой службы подают информацию о таких плательщиках сбора в органы, выдающие разрешения на специальное водопользование, для принятия по ним мер согласно закону, а именно отмены разрешения (п. 328.6 ст. 328 Налогового кодекса).
Заместитель Председателя А. Игнатов
комментарий редакции
Как рассчитать спецводосбор в связи с изменением ставок: разъяснение ГНСУ
Ранее сообщалось (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 7, с. 3), что Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 22.12.2011 г. № 4235-VI проиндексированы ставки налогообложения, определенные в абсолютных значениях, по ряду налогов и сборов, в том числе и по сбору за специальное использование воды.
Несмотря на то что в самом Законе датой его вступления в силу определено 1 января 2012 года, проиндексированные ставки налогов и сборов начали действовать с даты его официального опубликования — 13 января 2012 года, в связи с чем возник вопрос о порядке заполнения отчетности по таким налогам и сборам за январь, I квартал 2012 года и 2012 год в целом.
На сегодня известно несколько разных рекомендаций налоговиков на этот счет:
— в отношении расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за январь 2012 года главное налоговое ведомство в письме от 07.02.2012 г. № 3629/7/15-2117 предложило усреднить ставку этого сбора с учетом периодов, в течение которых действовали новые и старые ставки (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 14, с. 1);
— в отношении платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, ГНСУ письмом от 22.02.2012 г. № 5157/7/15-2117 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21, с. 3) предложила подавать за I квартал 2012 года два налоговых расчета.
В комментируемом письме представлен третий подход к одному и тому же вопросу. В этот раз ГНСУ рекомендует в налоговой декларации сбора: за специальное использование поверхностных и подземных вод; за специальное использование поверхностной воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водоснабжения; за специальное использование поверхностных и подземных вод жилищно-коммунальными предприятиями; за специальное использование воды, которая входит исключительно в состав напитков; за специальное использование поверхностных и подземных вод для потребностей рыбоводства; за специальное использование карьерной, шахтной, дренажной воды* за I квартал 2012 года отражать данные двумя отдельными строками, с соответствующим примечанием в этих строках: «с 01.01.2012 г. по 12.01.2012 г. включительно» и «с 13.01.2012 г. по 31.03.2012 г. включительно».
* Это полное название декларации по спецводосбору, которая применяется для составления отчетности подавляющим числом водопользователей.
Что касается представления налоговой декларации по сбору за специальное использование воды для нужд гидроэнергетики за I квартал 2012 года, то главное налоговое ведомство считает целесообразным представлять две отчетные налоговые декларации по этому сбору: за период «с 01.01.2012 г. по 12.01.2012 г. включительно» и за период «с 13.01.2012 г. по 31.03.2012 г. включительно».
Кроме того, в комментируемом письме налоговики напоминают, что начиная с 1 января 2012 года сбор за специальное использование воды платят также и плательщики единого налога. Это связано со вступлением в силу гл. 1 разд. XIV НКУ, в которой по-новому определен перечень налогов и сборов, от уплаты которых теперь освобождены единоналожники.
Игорь Хмелевский
