Заполняем декларацию о доходах
Декларация о доходах за 2011 год подается по новой форме, утвержденной Минфином Украины (подробнее об этом читайте на с. 3). Как и все нововведения, новая форма может вызвать ряд вопросов у физических лиц, обязанных подать декларацию о доходах по итогам 2011 года, а также у тех, кто подает ее с целью реализации права на налоговую скидку. В данной статье разберемся, как правильно ее заполнить.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Кто заполняет и как подают декларацию о доходах?
Декларация о доходах и приложения к ней заполняются:
— самостоятельно плательщиком налога (п. 179.5 НКУ);
— нотариально уполномоченным лицом (п. 179.5 НКУ). В этом случае оформляется доверенность, которая удостоверяется нотариально (п. 19.2 НКУ). Такой возможностью могут воспользоваться лица, которые по каким-то причинам не могут самостоятельно заполнить и подать декларацию в установленные сроки;
— лицом, на которое возлагается обязанность по заполнению декларации согласно п. 179.6 НКУ;
— опекуном или попечителем, родителем (усыновителем) — относительно доходов, полученных несовершеннолетним лицом или лицом, признанным судом недееспособным;
— наследником (распорядителем имущества, государственным исполнителем) — относительно доходов, полученных в течение 2011 года плательщиком налога, который умер;
— государственным исполнителем, уполномоченным осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика налога, признанного в установленном порядке банкротом.
Декларация и приложения к ней подписываются заполнявшим ее лицом: либо лично налогоплательщиком (при самостоятельном заполнении), либо лицом, нотариально уполномоченным или обязанным согласно НКУ осуществлять заполнение такой декларации.
Согласно п. 49.3 НКУ и п. 4 Инструкции № 1395 декларация предоставляется одним из следующих способов:
— лично налогоплательщиком или нотариально уполномоченным лицом;
— отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения. В этом случае плательщик налога обязан отправить декларацию в адрес соответствующего органа ГНС не позже чем за десять дней до окончания предельного срока предоставления декларации о доходах;
— средствами электронной связи в электронной форме в порядке, определенном законодательством, не позже окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.
Теперь перейдем непосредственно к порядку заполнения декларации о доходах.
Структура и общие правила заполнения декларации
Декларация состоит из восьми разделов и семи приложений, шесть из которых (1 — 6) являются ее составной частью.
Сразу отметим, что раздел III и приложение 5 к декларации должны заполнять только физические лица — предприниматели. Предельный срок подачи «предпринимательской» декларации уже истек (ее нужно было подать не позднее 9 февраля 2012 года). О том, как должны были заполнить декларацию о доходах за 2011 год предприниматели, мы писали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 5. Раздел IV декларации о доходах заполняют лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность.
Приложение 6 заполняют лица, которые желают реализовать право на налоговую скидку. Подробно о налоговой скидке, а также о порядке заполнения приложения 6 читайте в статье «Декларирование налоговой скидки по итогам 2011 года» на с. 41.
Приложение 7 (без заполнения декларации и приложений 1 — 6) заполняют и подают только государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления, лица, которые претендуют на занятие должностей государственного служащего или в органах местного самоуправления; судьи, кандидаты на избрание судьей, народные депутаты Украины, кандидаты на пост Президента Украины, кандидаты в депутаты Верховной Рады Автономной Республики Крым, городских советов и на должность председателя сельского, поселкового, городского совета. Если указанные лица обязаны предоставлять декларацию о доходах согласно требованиям НКУ, то они заполнят и подают декларацию в общем порядке с необходимыми приложениями.
Итак, «обычные» физлица, которые обязаны предоставить декларацию, должны заполнить:
— разделы I, II, V, VII, VIII. Раздел VI заполняется в случае, если налогоплательщик обнаружил ошибку в ранее поданной декларации о доходах и самостоятельно исправляется;
— приложение 2 — если в течение 2011 года налогоплательщик получал доходы от продажи (обмена) объектов недвижимого и/или движимого имущества, от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), в результате принятия в наследство или в подарок имущества;
— приложение 3 — если в течение 2011 года налогоплательщик получал доходы от операций с инвестиционными активами;
— приложение 4 — если налогоплательщик получал иностранные доходы.
Вышеуказанные приложения заполняются только в случае получения налогоплательщиком в течение 2011 года тех доходов, которые в них отражаются.
В случае если декларацию о доходах и необходимые приложения заполняет нотариально уполномоченное лицо или лицо, на которое возлагается обязанность по заполнению декларации, то дополнительно необходимо заполнить приложение 1.
Обращаем внимание: в соответствии с п. 46.4 НКУ у плательщика налога в случае необходимости есть возможность подать вместе с декларацией о доходах дополнения к ней, которые считаются ее неотъемлемой частью. Дополнения составляются в произвольной форме и подаются с объяснением мотивов их представления. Например, такое дополнение могут составить налогоплательщики, которые в течение 2011 года получали доходы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 9410 грн. Дело в том, что форма декларации о доходах не предусматривает возможности произвести расчет налога на доходы физических лиц, подлежащего доплате в бюджет, таким налогоплательщикам. Подробнее об этом читайте на с. 38.
При заполнении декларации и приложений к ней необходимо придерживаться следующих правил:
1) заполнение осуществляется печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета. Карандашом заполнять нельзя;
2) не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний;
3) не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливки чернилами или другой жидкостью;
4) показатели в разделах II — VIII декларации и приложениях заполняются в гривнях с копейками.
Порядок заполнения раздела I «Загальні відомості» декларации о доходах
| № п/п | Наименование строки | Что указывается |
| 1 | Тип декларації | При подаче первичной декларации за 2011 год налогоплательщик ставит отметку «х» напротив типа декларации «Звітна». |
| 2 | Звітний (податковий) період | Здесь арабскими цифрами необходимо указать отчетный календарный год — 2011. Если после 30 апреля 2012 года будете подавать уточняющую декларацию, то 2011 год нужно будет указать как отчетный период, который уточняется |
| 3 | Прізвище, ім’я, | Указываются фамилия, имя, отчество налогоплательщика согласно данным паспортного документа. Если в течение 2011 года или в 2012 году налогоплательщик изменил фамилию (имя, отчество), то сначала указывается новая фамилия (имя, отчество), а в скобках — старые данные |
| 4 | Реєстраційний номер облікової картки платника податків (серія та номер паспорта) | Указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (идентификационный номер). Налогоплательщики, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, официально уведомили об этом свой орган ГНС и имеют соответствующую отметку в паспорте, указывают серию и номер паспорта |
| 5 | Податкова адреса платника податку | Указывается место проживания налогоплательщика, по которому налогоплательщик зарегистрирован (согласно отметке в паспорте) и по которому он взят на учет в органе ГНС: почтовый индекс, область, район, населенный пункт, улица, номер дома, корпус, квартира. По желанию налогоплательщик может указать номера своих телефонов и адрес электронного почтового ящика |
| 6 | Найменування органу державної податкової служби, до якого подається декларація | Указывается наименование органа ГНС, в котором налогоплательщик взят на учет |
| 7 | Резидентський статус платника податку | В зависимости от своего резидентского статуса налогоплательщик ставит отметку «х» в соответствующем поле. В общем случае резидентом считается физическое лицо, которое постоянно проживает в Украине. Перечень других случаев, когда физическое лицо будет считаться резидентом, приведен в п.п. 14.1.213 НКУ. В соответствии с п.п. 14.1.122 НКУ для целей налогообложения нерезидентом является лицо, которое не является резидентом Украины |
| 8 | Декларація заповнена | С помощью отметки «х» указывается, кто заполнил декларацию: непосредственно налогоплательщик или уполномоченное лицо |
| 9 | Реквізити банківського рахунку | Данная строка заполняется в случае, если по итогам декларации налогоплательщику должны вернуть излишне удержанные (уплаченные) суммы НДФЛ, в том числе при реализации права на налоговую скидку. Необходимо указать номер счета, наименование учреждения банка, код и МФО банка |
Порядок заполнения раздела II «Доходи,
які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»
| Код строки | Наименование строки | Что указывается |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу | В колонке 3 указывается сумма общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика, который состоит из начисленных (выплаченных) налогоплательщику в течение 2011 года доходов, перечисленных в п. 164.2 НКУ (сумма значений строк 01.01 — 01.07). |
| 01.01 | Заробітна плата | В колонке 3 указывается общая сумма начисленной в течение 2011 года заработной платы и приравненных к ней выплат (п. 164.2 НКУ), а именно: |
| 01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого та/або рухомого майна | В колонке 3 указывается сумма доходов от операций по отчуждению объектов движимого и недвижимого имущества, полученных как от налоговых агентов, так и от физических лиц — не предпринимателей (п.п. 164.2.4, ст. 172, 173 НКУ). Налогоплательщик, получавший в течение 2011 года такие доходы, заполняет и подает приложение 2 к декларации о доходах. Значение колонки 3 по данной строке равно значению строки 6 колонки 4 приложения 2. Суммы доходов от операций по продаже (обмену) объектов движимого и недвижимого имущества подтверждаются договорами купли-продажи (обмена). |
| 01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) | В колонке 3 указывается общая сумма арендной платы, полученной по договорам аренды движимого и недвижимого имущества, как от налоговых агентов, так и от физических лиц — не предпринимателей (пп. 164.2.19, 164.2.5, п. 170.1 НКУ). Налогоплательщик, получавший такие доходы в течение 2011 года, заполняет также приложение 2 к декларации о доходах. Значение колонки 3 по данной строке должно быть равно значению строки 6 колонки 6 приложения 2. Сумма доходов от предоставления имущества в аренду подтверждается договорами аренды, актами. |
| 01.04 | Інвестиційний прибуток | В колонке 3 указывается сумма инвестиционной прибыли от проведения плательщиком налога операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в других, чем ценные бумаги, формах (кроме дохода от операций, указанных в пп. 165.1.2 и 165.1.40 НКУ*), размер которой определяется согласно п. 170.2 НКУ. В случае получения таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 3 к декларации о доходах. Значение колонки 3 по данной строке должно быть равно положительному значению строки 6 приложения 3. Доход отражается на основании договоров, отчетов торговцев ценными бумагами (брокеров), данных Книги учета доходов и расходов. |
| 01.05 | Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна | В колонке 3 указывается сумма налогооблагаемых доходов в виде наследства и подарков, размер которых определяется согласно ст. 174 НКУ. В случае получения таких доходов вместе с декларацией заполняется и подается приложение 2. Значение колонки 3 по данной строке должно быть равно сумме значений строки 6 колонки 8 и строки 6 колонки 9 приложения 2. Доход отражается на основании договоров дарения, Свидетельства о праве на наследство. |
| 01.06 | Іноземні доходи (додаток 4) | В колонке 3 указывается сумма иностранных доходов, размер которых определяется в соответствии с п. 170.11 НКУ. Налогоплательщик, получавший в течение 2011 года иностранные доходы, заполняет также приложение 4 к декларации о доходах. Значение колонки 3 по данной строке должно быть равно итоговому значению колонки 4 приложения 4 (иностранный доход, пересчитанный в гривни). |
| 01.07 | Інші доходи | В колонке 3 указывается общая сумма налогооблагаемых доходов, которые не указаны в строках 01.01 — 01.06 декларации. Здесь необходимо отразить налогооблагаемые доходы, полученные как от налоговых агентов (например, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ или предоставление услуг, доходы в виде дополнительного блага и др.), так и доходы, подлежащие обязательному декларированию, но не указанные в строках 01.01 — 01.06 раздела II декларации о доходах (например, сумма налогооблагаемой задолженности по гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности). Доходы отражаются на основании соответствующих документов (справок налоговых агентов, договоров гражданско-правового характера и т. п.). Доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ, которые не включаются в налогооблагаемый доход, не отражаются. |
| * Сумма доходов, полученных плательщиком налога в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином Украины (п.п. 165.1.2 НКУ); сумма дохода, полученного плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также сумма дохода, полученного таким плательщиком налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи, определенными ст. 121 ЗКУ в зависимости от их назначения, и имущественных паев, непосредственно полученных им в собственность в процессе приватизации (п.п. 165.1.40 НКУ). | ||
Порядок заполнения раздела V
«Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб»
| Код строки | Наименование строки | Что указывается |
| 08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу | Сюда переносится значение строки 01 колонки 3 |
| 09 | Сума податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб | Указывается общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате плательщиком налога самостоятельно, в том числе уплаченная на дату подачи декларации (значение строки 01 колонки 5) |
| 10 | Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації | Указывается общая сумма НДФЛ, которую налогоплательщик уплатил в бюджет самостоятельно до подачи декларации о доходах, в том числе сумма НДФЛ, уплаченного по договору купли-продажи (обмена) объекта недвижимого имущества, в отношении которого не было совершено нотариальное действие* |
| 11 | Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов'язання у зв'язку з використанням права на податкову знижку згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України | Заполняют налогоплательщики, которые имеют право на налоговую скидку и подают приложение 6 к декларации о доходах. Указывается сумма НДФЛ к возврату (значение строки 12 приложения 6) |
| 12 | Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов'язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України | Налогоплательщики, которые получали доходы из иностранных источников, указывают сумму налога, уплаченного за границей, на которую они вправе уменьшить налоговое обязательство (итоговое значение колонки 6 приложения 4, но не более значения строки 09) |
| 13.01 | сума податку, що підлягає сплаті | Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось положительное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12) |
| 13.02 | сума податку, що підлягає поверненню з бюджету | Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, — расчетная величина, если в результате расчета получилось отрицательное значение (строка 09 - строка 10 - строка 11 - строка 12). Значение указывается без «-» |
| *В соответствии с п. 172.6 НКУ налогоплательщик имеет право на возврат такой суммы НДФЛ при наличии подтверждающих документов о фактической уплате НДФЛ. | ||
Порядок заполнения раздела VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок»
Как отмечалось выше, раздел VI «Розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» заполняется в случае, если налогоплательщик самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства в ранее поданной декларации. Прежде чем перейти непосредственно к порядку заполнения данного раздела декларации о доходах, обратимся к нормам НКУ, регулирующим порядок исправления ошибок в налоговых декларациях.
В соответствии с п. 50.1 НКУ плательщик налогов, который самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:
— послать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до предоставления уточняющего расчета
или
— отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по НДФЛ.
Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, то вышеуказанные штрафы не применяются.
Отдельно остановимся на ситуации, когда налогоплательщик не задекларировал какие-либо налогооблагаемые доходы, полученные в соответствующих периодах и подлежащие обязательному декларированию. Возникает вопрос: как отразить в декларации такие доходы. Отметим, что подход налоговиков к отражению таких доходов, декларации весьма лоялен — в устных консультациях они рекомендуют отражать их в строке 01.07 раздела II декларации в составе других доходов. Однако учитывая, что такой подход не соответствует требованиям НКУ, считаем его небезопасным. Если налогоплательщик, например, декларируя доходы за 2010 год, не включил какой-либо налогооблагаемый доход в расчет общего налогооблагаемого дохода, то, на наш взгляд, он нарушил требования НКУ, а значит, имеет место ошибка. Исправить такую ошибку можно, заполнив раздел IV в текущей декларации о доходах за 2011 год, где отражаются сумма недоплаты по НДФЛ и штраф в размере 5 %.
Теперь детально рассмотрим порядок заполнения раздела IV.
| Код строки | Наименование строки | Что указывается |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка | Указывается сумма НФДЛ, подлежащая перечислению в бюджет по данным ранее поданной декларации за отчетный налоговый период, в котором обнаружена ошибка |
| 15 | Уточнена сума податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | Указывается уточненная сумма НДФЛ, т. е. сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет по данным ранее поданной декларации за отчетный налоговый период, в котором обнаружена ошибка, которая была отражена в декларации с учетом корректировки |
| 16.01 | збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету | Указывается сумма, на которую увеличивается налоговое обязательство по НДФЛ в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Строка 16.01 заполняется в случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств (значение строки 15 больше, чем значение строки 14 декларации). В случае заполнения строки 16.01 декларации плательщик налога обязан отразить сумму штрафа в строке 17 и сумму пени в строке 18 |
| 16.02 | зменшення суми, яка підлягала перерахуванню | В строке указывается сумма, на которую уменьшается налоговое обязательство по НДФЛ налога в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Строка 16.02 декларации заполняется в случае, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт завышения налоговых обязательств (значение строки 15 декларации меньше, чем значение строки 14 декларации). |
| 17 | Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв'язку з виправленням помилки, % (рядок 16.01 х 3 % або 5 %) | Указывается сумма штрафа, которая рассчитывается плательщиком налога самостоятельно в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок согласно п. 50.1 НКУ. |
| 18 | Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України | Указывается сумма пени, которая начислена плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.2 НКУ. Строка 18 заполняется, если в результате исправления самостоятельно обнаруженных ошибок выявлен факт занижения налоговых обязательств по НДФЛ. Пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму |
В разделе VII «Відомості про нерухоме майно» налогоплательщик указывает сведения о недвижимом имуществе, которое находится в его собственности по состоянию на конец 2011 года как на территории Украины, так и за ее пределами. При этом каждый объект недвижимого имущества указывается отдельно в соответствующей строке с указанием его местонахождения (страна, адрес), общей и жилой площади (кв. м).
Плательщики налога, которые обязаны предоставлять декларацию о доходах в соответствии с Законом Украины «О судоустройстве и статусе судей» от 07.07.2010 г. № 2453-VI (судьи, кандидаты на избрание судьей), заполняют колонку «Местонахождение объекта (страна, адрес)» информация о местонахождении (страна, адрес) объектов недвижимого имущества по желанию.
В разделе VIII «Відомості про рухоме майно» указываются сведения о движимом имуществе, которое находится в собственности плательщика налога по состоянию на конец 2011 года. Каждое транспортное средство указывается отдельно в соответствующей строке с указанием марки, модели, объема двигателя, мощности двигателя, длины корпуса судна, максимальной взлетной массы воздушного судна, года выпуска.
Итак, налогоплательщики, получавшие в течение 2011 года доходы, которые отражаются в строках 01.02 — 01.06 декларации о доходах, дополнительно заполняют приложения к ней. При этом логичнее начать с заполнения нужного приложения, а затем перенести из него соответствующие данные в декларацию. Как заполняются отдельные приложения к декларации о доходах, разберемся далее.
