Мнение специалистов официальных органов. Расчет суммы НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет по итогам декларирования, если доходы получены от нескольких налоговых агентов

Расчет суммы НДФЛ, которая подлежит уплате в бюджет по итогам декларирования, если доходы получены от нескольких налоговых агентов

В соответствии с п.п. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) плательщики налога на доходы физических лиц обязаны подавать налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков этого налога, если в течение календарного года доход, налогооблагаемый по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 этого Кодекса, выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Таким образом, для плательщика налога — физического лица, получающего доход от двух и более налоговых агентов, в первую очередь необходимо определить необходимость подачи декларации налога на доходы за отчетный год.

С этой целью необходимо определить общий налогооблагаемый доход за каждый месяц отчетного года, в котором получались доходы от разных налоговых агентов, путем сложения полученного дохода от налоговых агентов за каждый отдельно взятый календарный месяц.

Если общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, плательщик налога обязан подать декларацию по налогу на доходы физических лиц по результатам отчетного налогового года.

Информацию о суммах начисленного дохода, примененных налоговых льгот, удержанного единого социального взноса (далее — ЕСВ) и удержанного налога на доходы физических лиц плательщик налога получает в виде справки от работодателей — налоговых агентов.

В соответствии с абзацем третьим п. 167.1 ст. 167 НКУ плательщики налога, которые подают налоговые декларации за налоговый (отчетный) год согласно п.п. «є» п. 176.1 ст. 176 НКУ, применяют ставку налога 17 процентов к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающего десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Общая сумма годового налогооблагаемого дохода определяется путем арифметической суммы месячных доходов, которые выплачивались (предоставлялись) в отчетном году плательщику налога согласно абз. 1 п.п. 167.1 статьи 167 НКУ в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.

Перерасчет с целью применения повышенной ставки налога 17 % осуществляется следующим образом:

— для определения суммы дохода, которая подлежит налогообложению по ставке 17 %, сумма общего годового дохода уменьшается на произведение десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, и количество месяцев, в которых начислялся доход;

— определяется годовая сумма ЕСВ для дохода, не превышающего произведение десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, и количества месяцев, в которых начисляется доход;

— определяется сумма ЕСВ, на которую необходимо уменьшить доход, превышающий 10 минимальных заработных плат, для определения базы обложения НДФЛ по ставке 17 % путем уменьшения годовой суммы ЕСВ на сумму ЕСВ с дохода до десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;

— определяется база налогообложения по ставке 17 %, для чего доход, облагаемый налогом по ставке 17 %, уменьшается на соответствующую сумму ЕСВ;

— определяется сумма налога по ставкам 15 % и 17 % из соответствующей базы налогообложения;

— проводится сравнение расчетной годовой суммы налога с суммой налога, фактически удержанной за год, в случае превышения годовой расчетной суммы налога над фактически удержанным налогом за год плательщик отражает в декларации сумму налогового обязательства по НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, и самостоятельно уплачивает налог.