Штраф за простой автотранспорта при международных перевозках и НДС
По договору перевозки на заказчика в случае простоя возлагается штраф. Подскажите, как отразить эту сумму в учете НДС сторонам договора (перевозчика и заказчика), если речь идет о международных перевозках, облагаемых по нулевой ставке?
(г. Харьков)
О проблеме отражения штрафов в учете НДС мы относительно недавно рассказывали в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 23, с. 26. Напомним, что, по нашему мнению, такие суммы не являются компенсацией стоимости товаров/услуг (по своей правовой природе они являются формой обеспечения выполнения обязательств и выплачиваются не в связи с выполнением обязательств, а в связи с их невыполнением), а потому не должны попадать в базу обложения НДС на основании п. 188.1 НКУ.
В свою очередь ГНСУ, наоборот, упорно настаивает на включении штрафов в базу обложения НДС* (см. письмо от 19.11.2011 г. № 6727/7/15-3417-26). В то же время, несмотря на неправомерность позиции налоговиков, в рассматриваемом случае следование ей не приводит к негативным налоговым последствиям в виде дополнительной уплаты налога.
* Кроме того, в одном из разъяснений налоговики высказались в пользу того, что не должны облагаться лишь те суммы штрафов, которые взысканы через суд (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.05). Хотя на самом деле факт уплаты штрафа по решению суда (а не добровольно) не изменяет его правовой природы.
Дело в том, что представленная в вопросе ситуация имеет особенность : налогообложение услуг по международным перевозкам осуществляется по ставке 0 %. В связи с этим если, по мнению ГНСУ, сумму штрафов необходимо рассматривать в качестве компенсации стоимости услуг, то ее (сумму) логично обложить по той же ставке, т. е. по 0 %. Радует, что в данном вопросе налоговики проявили последовательность и пришли к аналогичному выводу в похожей ситуации (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 130.08). На наш взгляд, сумму штрафа следует выделить и в накладной CMR (именно она является единым международным перевозочным документом с целью применения нулевой ставки по НДС, что подтверждается и письмом ГНСУ от 23.12.2011 г. № 10304/7/15-3417-14), особенно с учетом того, что стороны могут на свое усмотрение указать в ней любые дополнительные условия.
Таким образом, при следовании позиции ГНСУ перевозчик должен осуществить следующие действия:
1) если налоговая накладная еще не составлялась — в момент составления налоговой накладной сумму штрафа необходимо учесть в цене перевозочной услуги и базе налогообложения;
2) если налоговая накладная уже составлена — на дату оплаты или составления акта предоставленных услуг перевозчик должен выписать «увеличивающий» (на сумму штрафа) расчет корректировки к налоговой накладной (при этом в номенклатуре такого расчета следует указать не «штраф», а наименование услуги). Кроме того, как уже отмечалось, к такой дополнительной сумме необходимо также применить нулевую ставку.
Что касается заказчика, то для него реализация любого из приведенных вариантов (формального и представленного ГНСУ) налоговых последствий не изменяет.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
