Дивиденды за 2011 год без распределения прибыли за 2010 год
Можно ли выплатить дивиденды учредителю частного предприятия — физлицу за І полугодие 2011 года в 2012 году с удержанием НДФЛ в размере 5 процентов при условии, что прибыль за 2010 год не распределялась и дивиденды не выплачивались?
(г. Днепропетровск)
Вопрос в себя включает несколько подвопросов. Остановимся на каждом из них по порядку.
1. Можно ли выплачивать дивиденды учредителю частного предприятия?
Да, можно. Поясним.
Частным предприятием в соответствии со ст. 113 ХКУ признается предприятие, действующее на основе частной собственности одного или нескольких граждан, иностранцев, лиц без гражданства и его (их) труда с использованием наемного труда. Частным является также предприятие, действующее на основе частной собственности субъекта хозяйствования — юридического лица.
Учредитель частного предприятия руководствуется общими нормами законодательства, регулирующими создание субъектов хозяйствования , в частности ст. 56 — 58, 62 ХКУ (на это прямо указывает и Госкомпредпринимательства в письмах от 15.03.2011 г. № 2571, от 25.05.2009 г. № 6030). Это позволяет ему по собственному усмотрению решать вопросы об органах управления и их компетенции, о порядке распределения прибыли и убытков, об условиях реорганизации и ликвидации частного предприятия, о выходе участников и т. п. (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 101, с. 23), а следовательно, и выплачивать дивиденды учредителям частного предприятия тоже можно (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 19).
2. Можно ли выплачивать дивиденды не за год, а, к примеру, за полгода либо за квартал?
В частном предприятии, как и в ООО, можно. Это признает и Минюст (см. письмо от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 74), и ВХСУ (см., например, постановление от 02.03.2010 г. № 5020-5/369). Ограничения в законодательстве в части периодичности выплаты дивидендов есть для акционерных обществ. Они могут выплачивать дивиденды лишь по результатам года.
3. Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли последнего отчетного периода, если прибыль одного из предыдущих периодов осталась нераспределена?
Да, так поступить можно . Законодательство не ограничивает право участников хозобществ на распределение прибыли требованием предварительного распределения прибыли любого из предыдущих периодов. Такая прибыль может оставаться нераспределенной, что не станет препятствием для получения дивидендов.
При этом, если взять в качестве примера ситуацию, приведенную в вопросе, выплата дивидендов за счет прибыли, полученной в первом квартале 2011 года, даже при наличии нераспределенной прибыли 2010 года, не будет считаться выплатой, осуществленной «по результатам деятельности в 2010 году». Этот момент важен для определения ставки НДФЛ для удержания налога с выплачиваемой суммы. Как видим, в данном случае нет оснований для применения 15-процентной ставки, действовавшей до 01.02.2011 года, к доходу физлица в виде дивидендов. Дивиденды, начисленные в 2012 году по результатам деятельности в пером полугодии 2011 года, облагаются НДФЛ по ставке 5 процентов (см. также «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21).
Елена Уварова, юрист
