При частичных поставках по одному договору в пределах одного дня налоговые накладные составляются на каждую частичную поставку
В пределах одного договора в один и тот же день поставщик отгрузил нам две партии товара: на 80 тыс. грн. и на 20 тыс. грн. На эти две отгрузки он составил соответственно две налоговые накладные (при этом накладная на 80 тыс. грн. зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных). Правильно ли поступил поставщик или же ему следовало выписать одну накладную по итогам дня и зарегистрировать ее?
(г. Львов)
В соответствии с п. 201.7 НКУ налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму аванса. В связи с этим, если поставщик осуществляет несколько частичных поставок, в том числе по одному договору в течение одного дня, налоговые накладные должны составляться на каждую частичную поставку. При этом критерий для обязательной регистрации (сумма НДС свыше 10 тыс. грн., поставка импортного/подакцизного товара) определяется по каждой отдельной накладной: в описанном случае налоговая накладная на 80 тыс. грн. подлежит регистрации (сумма НДС в ней превышает 10 тыс. грн.), в то время как накладную на 20 тыс. грн. регистрировать не нужно (при условии, что отгружался отечественный не подакцизный товар). Что важно : подобный порядок составления налоговых накладных в настоящее время разделяет и ГНСУ* (см. Обобщающую налоговую консультацию № 127// «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9). Таким образом, в изложенном вопросе поставщик поступил верно.
Вместе с этим должны заметить: налоговики, вероятнее всего, не будут против и составления налоговой накладной на общую сумму частичных поставок по одному договору за день**, о чем также см. в названной выше консультации.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
* Вывод налогового ведомства касался частичных предоплат, однако считаем, что его справедливо распространять и на частичные поставки.
** Более того, напоминаем, что в прошлом контролеры считали подобный подход к составлению накладной единственно возможным (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 10, с. 25), что, конечно, было неправомерным.
