Включение в Единый реестр налоговой накладной с ошибками: ГНСУ разъясняет последствия*
Как плательщик налога в Едином реестре налоговых накладных может зарегистрировать правильно заполненную налоговую накладную, если в нем зарегистрирована с таким же номером налоговая накладная, содержащая ошибочные показатели, и отражается ли в реестре выданных и полученных налоговых накладных такая ошибочная налоговая накладная?
В соответствии с п. 201.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее — Единый реестр).
Учитывая то, что в соответствии с п. 9 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, возможности регистрации в Едином реестре двух налоговых накладных с одинаковыми реквизитами нет, плательщик налога в случае регистрации в нем налоговой накладной, содержащей ошибочные показатели, должен составить новую налоговую накладную с новым номером и зарегистрировать ее в Едином реестре.
Вопрос, касающийся исключения из Единого реестра ошибочно сформированной налоговой накладной, рассматривался в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 № 127, которой определено, что налоговая накладная, содержащая ошибочные показатели, исключению из Единого реестра не подлежит.
Кроме того, поскольку налоговая накладная, содержащая ошибочные показатели, не считается налоговым документом, то к ней не может быть выписан расчет корректировки, однако она не подлежит исключению из реестра выданных налоговых накладных продавца и не может быть включена в реестр полученных налоговых накладных покупателя.
Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками влечет расхождения между данными Единого реестра и суммой налоговых обязательств плательщика налога — продавца. Эти расхождения являются налоговой информацией, свидетельствующей о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Непредоставление объяснения по сути таких расхождений и документального подтверждения своих объяснений на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, является одним из обстоятельств, при наличии которого осуществляется документальная внеплановая проверка плательщика налога (п.п. 78.1.1 п. 78.1 НКУ).
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ:
www.sts.gov.ua
* См. также материал на с. 39. — Примеч. ред
