Об исчислении и уплате экологического налога в 2013 году*
Письмо от 14.02.2013 г. № 3688/7/15-2117
Государственная налоговая служба Украины сообщает, что пунктами 16 – 21 раздела I Закона Украины от 20.11.2012 г. № 5503-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по пересмотру ставок некоторых налогов и сборов» (далее – Закон № 5503, Кодекс) изменены ставки экологического налога, предусмотренные статьями 243 – 248 Кодекса, а именно они увеличены в среднем на 7,9 процента.
В разделе II «Заключительные положения» Закона № 5503 указано, что Закон вступает в силу с 1 января 2013 г., за исключением отдельных норм.
Учитывая предписания статей 94 Конституции Украины и 4 Указа Президента Украины от 10.06.97 г. № 503/97 «О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу» нормативно-правовые акты Верховной Рады и Президента Украины вступают в силу через десять дней со дня их официального обнародования, если иное не предусмотрено самими актами, но не ранее дня их опубликования в официальном печатном издании.
Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица согласно ст. 58 Конституции Украины.
Учитывая изложенное, нормы Закона № 5503 применяются с момента вступления его в силу, т. е. со дня его официального опубликования (04.01.2013 г.).
Таким образом, плательщики экологического налога за I квартал 2013 года подают в органы налоговой службы два приложения, т. е. начиная с 1 января по 3 января т. г. включительно, по ставкам экологического налога, действовавшим с 1 января по 3 января т. г., а с 4 января по 31 марта т. г. включительно согласно Закону № 5503. Соответственно при исчислении налоговых обязательств по экологическому налогу за II, III и ІV кварталы т. г. применяются ставки налога, установленные Законом № 5503.
При этом, согласно п. 2 подраздела 5 раздела XX «Переходные положения» Кодекса по налоговым обязательствам по экологическому налогу, возникшим с 1 января 2013 года до 31 декабря 2013 года включительно, ставки налога составляют 75 процентов от ставок, предусмотренных статьями 243 – 246 Кодекса (в 2012 году составляли 50 процентов).
Согласно ст. 250 Кодекса базовый налоговый (отчетный) период по экологическому налогу равен календарному кварталу.
Порядок подачи Налоговой декларации экологического налога и уплаты налоговых обязательств 2013 году не изменился.
Плательщики налога, кроме осуществляющих выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива, и налоговые агенты составляют налоговые декларации по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1010 «Об утверждении формы Налоговой декларации экологического налога», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 г. под № 26/18764, и подают ее в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы государственной налоговой службы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, которые осуществляют ввоз топлива на таможенную территорию Украины и уплачивают налог до или в день подачи таможенной декларации:
– за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах – по месту расположения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов;
– за топливо, реализованное налоговыми агентами, – по месту пребывания такого налогового агента на налоговом учете в органах государственной налоговой службы;
– за образование радиоактивных отходов и временное хранение радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока – по месту пребывания плательщика на налоговом учете в органах государственной налоговой службы.
Таким образом, предельным сроком подачи Налоговой декларации экологического налога за ІV квартал 2012 года является 11 февраля 2013 года, а последним днем уплаты налога – 19 февраля 2013 года.; за I квартал т. г. соответственно – 10 мая 2013 года и 20 мая 2013 года; за II квартал т. г. – 9 августа 2013 года и 19 августа 2013 года; за III квартал т. г. – 11 ноября 2013 года и 19 ноября 2013 года; за ІV квартал 2013 года – 10 февраля 2014 года и 19 февраля 2014 года.
К Налоговой декларации экологического налога прилагаются семь приложений, являющихся ее неотъемлемой частью. В случае отсутствия у плательщика соответствующих объектов налогообложения соответствующие приложения не прилагаются, а строки Налоговой декларации прочеркиваются.
Если место подачи налоговых деклараций не совпадает с местом пребывания на налоговом учете предприятия, учреждения, организации, гражданина – субъекта предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выдано разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, специальное водопользование и размещение отходов, в орган государственной налоговой службы, в котором такое предприятие, учреждение, организация или гражданин – субъект предпринимательской деятельности находится на учете, подаются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода, копии соответствующих налоговых деклараций.
Если плательщик налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то такой плательщик налога должен уведомить об этом соответствующий орган государственной налоговой службы по месту расположения источников загрязнения и составить заявление произвольной формы об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. Иначе плательщик налога обязан подавать налоговые декларации согласно требованиям Кодекса.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* См. также материал на с. 15. — Примеч. ред.
