Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
Приказ от 7 февраля 2013 года № 73
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 года под № 336/22868
(извлечение)
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
ПРИКАЗЫВАЮ :
1. Утвердить Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (прилагается).
2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87 «Об утверждении Положений (стандартов) бухгалтерского учета», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 391/3684 (с изменениями).
3. Установить, что юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны подавать финансовую отчетность согласно законодательству, применяют формы финансовой отчетности, определенные Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к составлению финансовой отчетности», утвержденным настоящим приказом, начиная с отчетности за I квартал 2013 года и в следующих отчетных периодах.
4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
<…>
Министр Ю. Колобов
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 7 февраля 2013 года № 73
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 28 февраля 2013 г. под № 336/22868
Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности»
I. Общие положения
1. Настоящим Национальным положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.
2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются к финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны подавать финансовую отчетность согласно законодательству.
3. Термины, используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:
активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем;
баланс (отчет о финансовом состоянии) — отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал;
бухгалтерская отчетность — отчетность, составляемая на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей;
расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов либо увеличение обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками);
собственный капитал — часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств;
денежные средства (деньги) — наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования;
доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов либо уменьшение обязательств, которое приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников);
эквиваленты денежных средств (денег) — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости;
убыток — превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы;
обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;
отчет о собственном капитале — отчет, отражающий изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода;
отчет о движении денежных средств — отчет, отражающий поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) — отчет о доходах, расходах, финансовых результатах и совокупном доходе;
обязательство — задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды;
инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств;
прочий совокупный доход — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия;
консолидированная финансовая отчетность — отчетность, отражающая финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы;
пользователи отчетности — физические и юридические лица, нуждающиеся в информации о деятельности предприятия для принятия решений;
международные стандарты финансовой отчетности — принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета документы, которыми определен порядок составления финансовой отчетности;
национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета — нормативно-правовой акт, утвержденный центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, определяющий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые не противоречат международным стандартам финансовой отчетности;
неденежные операции — операции, не требующие использования денег и их эквивалентов;
необоротные активы — все активы, не являющиеся оборотными;
учетная политика — совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности;
оборотные активы — деньги и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса;
операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью;
операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг;
основная деятельность — операции, связанные с производством либо реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;
прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;
примечания к финансовой отчетности — совокупность показателей и пояснений, обеспечивающих детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также прочая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
принцип бухгалтерского учета — правило, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности;
раскрытие — предоставление информации, являющейся существенной для пользователей финансовой отчетности;
движение денежных средств — поступление и выбытие денег и их эквивалентов;
статья — элемент финансового отчета, соответствующий критериям, установленным настоящим Национальным положением (стандартом);
совокупный доход — изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками);
существенная информация — информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия;
финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия;
финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
4. Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
5. Порядок подачи финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством.
II. Состав и элементы финансовой отчетности
1. Финансовая отчетность состоит из: баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее — баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее — отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.
Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.
Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность , охватывающая определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
2. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, форма и порядок составления которых определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000 года № 39, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15 марта 2000 года под № 161/4382 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24 января 2011 года № 25) (с изменениями).
3. Форма и состав статей финансовой отчетности определяются настоящим Национальным положением (стандартом) и приводятся в приложениях 1 и 2* к настоящему Национальному положению (стандарту).
* Приложения не приводятся. — Примеч. ред.
4. Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к настоящему Национальному положению (стандарту), в случае если статья соответствует следующим критериям:
информация является существенной;
оценка статьи может быть достоверно определена.
5. Показатели о налоге на прибыль, расходах и убытках, вычетах из дохода, выбытии средств, уменьшении составляющих собственного капитала приводятся в скобках.
6. В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.
7. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, вносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводится.
8. В отчете о финансовых результатах раскрывается информация о доходах, расходах, прибылях и убытках, прочем совокупном доходе и совокупном доходе предприятия за отчетный период.
9. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.
Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.
10. В отчете о собственном капитале раскрывается информация об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В графах отчета о собственном капитале, предназначенных для приведения составляющих собственного капитала, указываются показатели, приведенные в разделе I «Собственный капитал» баланса. Для обеспечения сравнительного анализа информации отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год.
11. Предприятия, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности и в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», подают первую годовую финансовую отчетность по международным стандартам, в балансе приводят информацию на начало и конец отчетного периода, а также на дату перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
III. Качественные характеристики финансовой отчетности и принципы ее подготовки
1. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть доходчивой и понятной ее пользователям при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.
2. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность вовремя оценить прошлые, нынешние и будущие события, подтвердить и откорректировать их оценки, сделанные в прошлом.
3. Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибки и искажения, способные повлиять на решение пользователей отчетности.
4. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:
финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
финансовые отчеты разных предприятий.
5. Предпосылкой сопоставимости является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменение учетной политики предприятия осуществляются предприятием, которое определяет ее по согласованию с собственником (собственниками) либо уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами.
6. Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:
автономности предприятия, согласно которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников; поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, который предусматривает оценку активов и обязательств предприятия исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;
периодичности, который предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности;
исторической (фактической) себестоимости, который определяет приоритет оценки активов исходя из расходов на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов, согласно которому для определения финансового результата отчетного периода следует сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения независимо от времени поступления и уплаты денег;
полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основании;
последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием выбранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалирования сути над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сутью, а не только исходя из юридической формы;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.
IV. Раскрытие информации в финансовой отчетности
1. Финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности составляют предприятия, которые в соответствии с законодательством обязаны их применять, а также принявшие такое решение (закрепленное в учетной политике) самостоятельно.
Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий могут применять предприятия, которые обязаны применять международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с законодательством, а также предприятия, принявшие такое решение самостоятельно. Применение международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий не допускается предприятиями, на которые не распространяется сфера его применения. Предприятия, которые для составления финансовой отчетности применяют международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий, используют формы отчетов, утвержденные настоящим Национальным положением (стандартом).
2. В финансовой отчетности обязательно приводится информация, раскрытия которой требуют национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета или международные стандарты финансовой отчетности и/или другие нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета.
3. Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах либо в примечаниях к финансовой отчетности.
Свертывание статей активов и обязательств, доходов и расходов является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.
4. Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:
4.1. Название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса).
4.2. Краткое описание основной деятельности предприятия.
4.3. Название материнской (холдинговой) компании предприятия.
4.4. Среднее количество работников предприятия в течение отчетного периода.
4.5. Дату утверждения финансовой отчетности.
4.6. Уведомление о составлении финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.
5. Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, то причины и следствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности.
6. Предприятие должно освещать выбранную учетную политику путем описания:
6.1. Принципов оценки статей отчетности.
6.2. Методов учета по отдельным статьям отчетности.
7. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о назначении и условиях использования каждого элемента собственного капитала (кроме зарегистрированного капитала).
8. Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовой отчетности информацию об:
8.1. Общей сумме активов, полученных в ходе подписки на акции, в следующем разрезе:
8.1.1. Сумма денег, внесенных в качестве платы за акции, с указанием количества акций.
8.1.2. Стоимостная оценка имущества, внесенного в качестве платы за акции, с указанием количества акций.
8.1.3. Общая сумма иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена в учете.
8.2. Акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям:
8.2.1. Количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала.
8.2.2. Номинальная стоимость акции.
8.2.3. Изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении.
8.2.4. Права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала.
8.2.5. Акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям.
8.2.6. Перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют.
8.2.7. Количество акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли которых в уставном капитале превышают 5 %.
8.2.8. Акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам, с указанием их сроков и сумм.
8.3. Накопленной сумме дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям.
8.4. Сумме, включенной (или не включенной) в состав обязательств, если дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.
9. Все прочие предприятия приводят в примечаниях к финансовой отчетности информацию о:
9.1. Распределении долей зарегистрированного капитала между собственниками.
9.2. Правах, привилегиях либо ограничениях в отношении этих долей.
9.3. Изменениях в составе долей собственников в зарегистрированном капитале.
10. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:
10.1. Составе денежных средств.
10.2. Составе статей отчета о движении денежных средств «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, объединяющих несколько видов денежных потоков.
10.3. Наличии значительных сумм денег, имеющихся в наличии у предприятия и недоступных для использования группой, к которой относится предприятие.
11. В случае приобретения или продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация об:
11.1. Общей их стоимости приобретения или продажи.
11.2. Части их общей стоимости, которая соответственно была оплачена либо получена деньгами.
11.3. Сумме денег в составе их активов, которые были приобретены или проданы.
11.4. Сумме активов (кроме денег) и обязательств приобретенного либо проданного дочернего предприятия и других хозяйственных единиц в разрезе отдельных статей.
Директор департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. Чмерук
комментарий редакции
Новый бухучетный нацстандарт
с обновленными формами финотчетности
Со вступлением в силу приказа Минфина от 07.02.2013 г. № 73 начинается эра называемых по-новому бухгалтерских нормативов — Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета. Первое из них — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (далее — НП(С)БУ 1) как раз и утверждено упомянутым приказом.
Соответственно отныне цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности, требования к признанию и раскрытию ее элементов определяет именно НП(С)БУ 1, пришедшее на смену сразу пяти Положениям (стандартам) бухгалтерского учета:
— 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
— 2 «Баланс»;
— 3 «Отчет о финансовых результатах»;
— 4 «Отчет о движении денежных средств»;
— 5 «Отчет о собственном капитале».
Как результат, отменены ранее действовавшие формы № 1, № 2, № 3 и № 4 финансовой отчетности. Теперь согласно п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 в состав финансовой отчетности входят:
— Баланс (Отчет о финансовом состоянии): форма № 1, для консолидированной финотчетности — форма № 1-к;
— Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе): форма № 2, для консолидированной финотчетности — форма № 2-к;
— Отчет о движении денежных средств: форма № 3 (по прямому методу) и форма № 3-н (по косвенному методу), для консолидированной финотчетности — форма № 3-к (по прямому методу) и форма № 3-кн (по косвенному методу);
— Отчет о собственном капитале: форма № 4, для консолидированной финотчетности — форма № 4-к;
— Примечания к финансовой отчетности (на сегодня это форма № 5, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 29.11.2000 г. № 302, но, судя по всему, она тоже подвергнется изменениям, а также форма № 6 «Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам»).
Названные формы и состав статей финансовой отчетности определены НП(С)БУ 1 и приведены в приложениях 1 (общие формы) и 2 («консолидированные» формы) к нему.
В сравнении с ранее действовавшими финотчетными формами теперешние содержат четырехзначную кодировку строк, позволяющую по первой цифре кода определить принадлежность соответствующей статьи к конкретному Отчету. Так, строки Баланса начинаются с 1, Отчета о финансовых результатах — с 2, Отчета о движении денежных средств — с 3, а Отчета о собственном капитале — с 4.
Одновременно с этим значительно сокращено количество статей, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности. Между тем, по предписаниям п. 4 разд. II НП(С)БУ 1 предприятия по своему усмотрению могут добавлять статьи (с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, предложенных в приложении 3 к НП(С)БУ 1) при условии, что статья одновременно соответствует двум таким критериям:
1) информация является существенной;
2) оценка статьи может быть достоверно определена.
Точно так же предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию. Исключением из этого правила являются случаи, когда такая информация была представлена в предыдущем отчетном периоде.
Если сравнивать общую и «консолидированную» финотчетность, то, кроме приставки «к» в номере формы и слова «консолидированный» в названии соответствующего Отчета, по составу статей отличаются лишь Балансы и Отчеты о финансовых результатах: форма № 1-к включает ко всему прочему статьи «Гудвіл при консолідації» (строка 1055), «Неконтрольована частка» (строка 1490), а форма № 2-к содержит дополнительные строки 2470 — 2485 для отражения чистой прибыли (убытка) и совокупного дохода, принадлежащих владельцам материнской компании и неконтролируемой части.
Особо обращает на себя внимание факт отсутствия в обновленных формах № 2 и № 2-к разделов, предназначенных для отражения информации о злополучных налоговых разницах. Однако расслабляться здесь не стоит: из достоверных источников известно, что подобные разделы появятся в составе примечаний к финансовой отчетности. Правда, ввиду того, что последние представляются лишь в составе годовой финотчетности, соответственно всего лишь раз в год будет подаваться информация о налоговых разницах.
Среди комментируемых нововведений пусть не смущает читателей установление сразу двух форм Отчета о движении денежных средств, ведь, как определено п. 9 разд. II НП(С)БУ 1, предприятия вправе сами избрать способ составления данного Отчета прямым или непрямым методом с применением соответствующей формы. Сделанный выбор предприятию, полагаем, придется закрепить в приказе об учетной политике.
Что еще примечательно в НП(С)БУ 1, так это полное отсутствие описания содержания соответствующих статей финотчетности, т. е. какие данные включать в ту или иную статью, доподлинно неизвестно. Пока, считаем, придется опираться на опыт прошлых лет, а вообще Минфин обещает выпустить к данному нацстандарту методические рекомендации по заполнению утвержденных им форм. Надеемся, таковые увидят свет в ближайшее время, чтобы у бухгалтеров была возможность с ними ознакомиться и составить в итоге качественную и сравнимую финотчетность.
Касательно субъектов малого предпринимательства заметим, что они по-прежнему обязаны подавать сокращенную финотчетность, форма и порядок составления которой определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 (п. 2 разд. II НП(С)БУ 1).
Поскольку, как говорилось, НП(С)БУ 1 представляет собой «симбиоз» пяти П(С)БУ, то, помимо установления форм финотчетности, в нем дана трактовка целому ряду терминов, которые применимы в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Практически все они позаимствованы из отмененных П(С)БУ и совпадают с ними по значению. Но в то же время есть и отличия НП(С)БУ 1 от его «предшественников», заключающиеся в том, что в его п. 3 разд. I:
1) перенесены из Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV определения понятий «международные стандарты финансовой отчетности» (далее — МСФО) и «национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета»;
2) введены два новых термина, необходимых в целях заполнения раздела II Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе):
— прочий совокупный доход — доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия;
— совокупный доход — изменения в собственном капитале в течение отчетного периода вследствие хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками);
3) не представлена расшифровка (которая была приведена исключительно в замененных П(С)БУ) таких понятий, как «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства», «финансовые инвестиции», «связанные стороны», «метод участия в капитале», «ассоциированное предприятие», «группа», «чрезвычайное событие». И если отсутствие последнего термина объяснимо — в международной практике давно упразднено положение об отдельном представлении в составе финотчетности статей, отражающих результаты чрезвычайных событий, то исключение всех других из них вызывает изумление. Как выход из ситуации, ввиду того что бухучетные нацстандарты не должны противоречить международным, придется обращаться именно к МСФО.
В п. 11 разд. II НП(С)БУ 1 нашло нормативное закрепление требование о том, что предприятия, подающие в соответствии с МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» первую годовую финотчетность, в Балансе приводят информацию на начало и конец отчетного периода, а также на дату перехода на МСФО. Наряду с этим п. 2 разд. IV НП(С)БУ 1 установлено, что в финотчетности в обязательном порядке указывается информация, раскрытия которой требуют не только НП(С)БУ, но также и МСФО. Соответствующими НП(С)БУ или МСФО и руководством предприятия определяется также существенность информации (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1).
Установленные НП(С)БУ 1 формы финотчетности начинают применяться уже при составлении отчетности за I квартал 2013 года и в дальнейшем. В связи с этим в помощь нашим читателям мы готовим подробный аналитический материал, посвященный новому нацстандарту, который будет опубликован в одном из ближайших номеров газеты.
Татьяна Войтенко