Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об утверждении Регламента обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по которым задекларировано отрицательное значение и/или бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость

Редакция НиБУ
Налоги & бухучет Май, 2013/№ 38
В избранном В избранное
Печать
Приказ от 19.06.2012 г. № 522

Об утверждении Регламента обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по которым задекларировано отрицательное значение и/или бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость

Приказ от 19 июня 2012 года № 522

(извлечение)

 

С целью усовершенствования механизма администрирования возмещения налога на добавленную стоимость, налаживания эффективного контроля за состоянием и порядком организации проверок правомерности начисления отрицательного значения налога на добавленную стоимость и/или бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 78, 200 Налогового кодекса Украины приказываю:

1. Утвердить:

1.1. Регламент обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по которым задекларировано отрицательное значение и/или бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость (далее — Регламент) (прилагается);

1.2. Образец формы справки в форме заключения (заключения, приложения к акту) о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, относительно отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита и/или суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (приложение 1*);

1.3. Образец формы акта (справки) документальной внеплановой выездной проверки достоверности начисления отрицательного значения и/или декларирования суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (приложение 2).

2. Председателям ГНС в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе, председателю Центрального офиса при организации и проведении проверок достоверности начисления отрицательного значения налога на добавленную стоимость и/или бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость руководствоваться этим Регламентом.

 

Председатель А. Клименко

 

* Приложения не публикуются. — Примеч. ред.

 

 

 

Утвержден приказом Государственной налоговой службы Украины от 19.06.2012 г. № 522

Регламент обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по которым начислено отрицательное значение и/или задекларировано бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость

 

Регламент обработки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), по которым начислено отрицательное значение налога на добавленную стоимость и/или задекларировано бюджетное возмещение, предусматривает несколько этапов и включает такие процедуры, как:

прием и обработка деклараций по НДС;

обработка деклараций с начисленным отрицательным значением налога на добавленную стоимость (строка 19 декларации), по которым бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость не задекларировано (строка 23 декларации имеет нулевое значение);

проведение камеральных проверок деклараций с начисленным отрицательным значением налога на добавленную стоимость и/или задекларированным бюджетным возмещением;

особенности обработки деклараций с заявленными к возмещению суммами налога на добавленную стоимость (строка 23 декларации), подлежащих первоочередной отработке;

организация и проведение документальных внеплановых выездных проверок достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС (документальных внеплановых выездных (невыездных) проверок правомерности начисления отрицательного значения налога);

обработка Единого реестра налоговых накладных;

порядок обеспечения взаимодействия с подразделениями налоговой милиции в ходе обработки деклараций по налогу на добавленную стоимость;

организация работы структурных подразделений органов государственной налоговой службы со сводной информацией об объемах сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость;

учет результатов проверок.

 

1. Нормативно-правовая база

1. Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс).

2. Закон УССР от 4 декабря 1990 года № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон № 509).

3. Закон Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996).

4. Закон Украины от 15 сентября 1995 года № 327/95-ВР «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях» (далее — Закон № 327).

5. Закон Украины от 2 октября 1996 года № 393/96-ВР «Об обращениях граждан» (далее — Закон № 393).

6. Постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1232 «Об утверждении Порядка проведения органами государственной налоговой службы встречных сверок» (далее — постановление № 1232).

7. Постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1238 «Об утверждении перечня достаточных оснований, дающих налоговым органам право на проведение документальной внеплановой выездной проверки плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения такого налога» (далее — постановление № 1238).

8. Постановление Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1245 «Об утверждении Порядка периодического предоставления информации органами государственной налоговой службы и получения информации указанными органами по письменному запросу» (далее — постановление № 1245).

9. Постановление Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246 «Об утверждении Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных» (далее — постановление № 1246).

10. Постановление Кабинета Министров Украины от 25 января 2012 года № 73 «Об утверждении критериев, в случае соответствия которых плательщик налога на добавленную стоимость считается имеющим положительную налоговую историю» (далее — постановление № 73).

11. Постановление Кабинета Министров Украины от 17 января 2011 года № 39 «Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы и органов государственной казначейской службы в процессе возмещения налога на добавленную стоимость» (далее — постановление № 39).

12. Постановление Кабинета Министров Украины от 21 мая 2012 года № 450 «Вопросы, связанные с применением таможенных деклараций» (далее — постановление № 450).

13. Приказ Министерства финансов Украины от 21.09.2011 г. № 1178 «Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 11.10.2011 г. под № 1172/19910 (далее — приказ № 1178).

14. Приказ Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. под № 1215/19953 (далее — приказ № 1213).

15. Приказ Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. под № 1333/20071 (далее — приказ № 1379).

16. Приказ Министерства финансов Украины от 07.11.2011 г. № 1394 «Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.11.2011 г. под № 1369/20107 (далее — приказ № 1394).

17. Приказ Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.12.2011 г. под № 1490/20228 (далее — приказ № 1492).

18. Приказ Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 «Об утверждении Положений (стандартов) бухгалтерского учета», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 391/3684 (далее — приказ № 87).

19. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированная в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 г. под № 893/4186 (далее — приказ № 291).

20. Приказ ГНА Украины от 24.06.2005 г. № 228 «О введении в действие Регламента эксплуатации АИС ГНА Украины» (далее — приказ № 228).

21. Приказ ГНА Украины от 22.12.2010 г. № 984 «Об утверждении Порядка оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 г. под № 34/18772 (далее — приказ № 984).

22. Приказ ГНА Украины от 22.12.2010 г. № 985 «Об утверждении Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 г. под № 1440/18735 (далее — приказ № 985).

23. Приказ ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1002 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под № 1402/18697 (далее — приказ № 1002).

24. Приказ ГНА Украины от 23.12.2010 г. № 1001 «Об утверждении Положения о порядке подачи и рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 06.12.2011 г. под № 10/18748 (далее — приказ № 1001).

25. Приказ ГНА Украины от 22.04.2011 г. № 236 «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок», с изменениями (далее — приказ № 236).

26. Приказ ГНА Украины от 17.05.2010 г. № 336 «Об утверждении Положения об организации взаимодействия подразделений налоговой милиции с другими структурными подразделениями органов государственной налоговой службы для установления местонахождения плательщика налогов» (далее — приказ № 336).

27. Приказ ГНА Украины от 14.04.2011 г. № 213 «Об утверждении Методических рекомендаций о порядке организации и проведения проверок плательщиков налогов и внесении изменений в приказ ГНА Украины от 27.05.2008 г. № 355» (далее — приказ № 213).

28. Приказ ГНС Украины от 23.04.2012 г. № 329/ДСК «О Системе раннего выявления, комплексной отработки и разрушения теневого сектора экономики» (далее — приказ № 329/ДСК).

29. Приказ ГНС Украины от 15.05.2012 г. № 420 «Об утверждении Методических рекомендаций по комплексной обработке сумм НДС, формирующих налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в ЕРНН» (далее — приказ № 420).

30. Приказ ГНА Украины от 27.08.2009 г. № 462 «Об утверждении образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций по их оформлению» (далее — приказ № 462).

31. Приказ ГНА Украины и Государственного казначейства Украины от 03.02.2011 г. № 68/23 «Об утверждении Порядка формирования и направления обобщенной информации об объемах сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, определенных в заключениях», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 16.02.2011 г. под № 199/18937 (далее — приказ № 68/23).

32. Приказ Государственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации» (далее — приказ № 307).

33. Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности», принятый приказом Госпотребстандарта от 26.12.2005 г. № 375 (далее — приказ № 375).

34. Приказ Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. № 457 «Об утверждении и отмене национальных классификаторов» (далее — приказ № 457).

 

2. Прием и обработка налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость

2.1. Подразделения, осуществляющие прием и обработку налоговой отчетности, не позднее предельного срока получения налоговой отчетности передают:

2.1.1. в подразделения, обеспечивающие контроль за правомерностью возмещения НДС (отдельно юридических и/или физических лиц), при отсутствии таких подразделений — работникам, выполняющим эти функции:

реестры деклараций с задекларированными суммами отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (в разрезе имеющихся данных в строке 19 декларации и строках 19 и 23 одновременно);

реестры деклараций с заявленными суммами бюджетного возмещения НДС (в разрезе имеющихся данных в строках 23.1 и 23.2 декларации);

2.1.2. в подразделения налоговой милиции:

копии реестров деклараций, отнесенных к I категории;

копии реестров деклараций с заполненной строкой 23.1 деклараций;

2.1.3. в подразделения налогообложения (юридических и/или физических лиц):

копии реестров деклараций с задекларированными суммами отрицательного значения НДС и бюджетного возмещения НДС.

2.2. Запись о передаче деклараций и реестров деклараций осуществляется в едином специальном журнале передачи информации с указанием даты и ответственного лица, получающего эти материалы.

2.3. Ответственными за ведение единого специального журнала передачи информации являются подразделения, осуществляющие прием и обработку документов налоговой отчетности.

 

3. Порядок обработки деклараций с начисленным отрицательным значением разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (строка 19 декларации), по которым бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость не задекларировано (строка 23 имеет нулевое значение)

3.1. Налоговые декларации с начисленным отрицательным значением разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (строка 19 декларации), по которым бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость не задекларировано (строка 23 имеет нулевое значение), подлежат тщательной обработке по данным информационных баз органов государственной налоговой службы с целью выявления возможных нарушений налогового законодательства (в соответствии с приказом № 228).

3.2. Подразделения, обеспечивающие контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических, физических лиц) в ходе камеральных проверок деклараций с задекларированными суммами отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита, осуществляют оценку вероятности недекларирования (неполного декларирования) субъектом хозяйствования налоговых обязательств, невыполнения требований другого законодательства, контроль за которым возложен на органы государственной налоговой службы, с целью их отбора для организации выездных внеплановых документальных проверок.

При наличии оснований для проведения документальной внеплановой проверки, определенных в статье 78 Кодекса, очередность применения дополнительных контрольно-проверочных мероприятий из-за вероятности нарушений плательщиком требований действующего законодательства определяется пропорционально количеству ориентировочных рисков, присущих субъекту хозяйствования (далее — Риски), к которым можно отнести:

субъектом хозяйствования впервые (с даты получения свидетельства плательщика НДС) или плательщиком НДС за 12 последних месяцев (четыре квартала) начислено отрицательное значение НДС (строка 19 декларации) в сумме 100 тыс. грн. и более;

существование расхождений, возникших в результате завышения налогового кредита, занижения налоговых обязательств в течение последних 1095 дней;

имеются уточняющие расчеты, которыми изменен размер налогового обязательства (в сторону уменьшения) или налогового кредита (в сторону увеличения) за последние шесть месяцев (два квартала), и налоговым органом не использовано право на проведение соответствующей проверки, предусмотренное пунктом 50.3 статьи 50 Кодекса;

уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль для уплаты в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) является ниже среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов);

наличие в составе налогового кредита сумм НДС по налоговым накладным, по которым продавцом нарушен порядок их регистрации в Едином реестре налоговых накладных и не подано в установленном порядке соответствующее заявление с жалобой на действия такого продавца (приложение 8 к декларации по НДС);

наличие расхождений в налоговой отчетности с данными таможенных органов (информация о фактическом ввозе и вывозе товара за пределы таможенной территории Украины) относительно суммы экспортных операций, отраженной плательщиком в строке 2.1 декларации по НДС;

использование плательщиком налогов непрозрачных схем с давальческим сырьем;

формирование отрицательного значения НДС за счет осуществления предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (с учетом данных Единого реестра налоговых накладных);

формирование отрицательного значения НДС за счет приобретения или сооружения (строительства) основных средств;

отсутствие в течение предыдущих 24 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих восьми последовательных отчетных периодов) документальных плановых проверок и осуществления бюджетного возмещения по результатам камеральных проверок;

наличие фактов, свидетельствующих о необходимости обработки схемы поставки субъекта хозяйствования в разрезе цепочек поставки (по результатам анализа всех поставщиков-резидентов, которым уплачены (начислены) суммы НДС в составе стоимости товаров (услуг) и включены в налоговый кредит (строки 10.1 и 16 декларации), в частности:

контрагенты подпадают под критерии, определенные приказом ГНС Украины от 10.05.2012 г. № 390 «О внесении изменений в Методические рекомендации по организации и проведению органами государственной налоговой службы встречных сверок»;

налоговый кредит сформирован за счет предприятий рисковой категории, задействованных в формировании схемного налогового кредита («транзитеров», «налоговых ям»), в том числе по цепочкам поставки.

Результаты обработки Рисков с соответствующим обоснованием или информация об их отсутствии отражаются в справке в форме заключения (заключении).

3.3. В случае установления Рисков, при условии наличия оснований, определенных в статье 78 Кодекса, не позднее тридцатого календарного дня от предельного срока получения декларации по каждому отдельному плательщику подразделением, обеспечивающим контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических, физических лиц), при отсутствии таких подразделений — работниками, выполняющими такие функции, обеспечивается составление докладной записки на имя руководителя органа государственной налоговой службы (или должностного лица, исполняющего его обязанности) с указанием оснований для принятия решения о проведении внеплановой выездной (невыездной) проверки плательщика.

Решение о целесообразности проведения внеплановой документальной выездной (невыездной) проверки плательщика, которая проводится с учетом рекомендаций, приведенных в разделе 7 настоящего Регламента, и в сроки, определенные статьей 82 Кодекса, принимается исключительно руководителем органа государственной налоговой службы (или должностным лицом, исполняющим его обязанности) путем наложения соответствующей резолюции с обязательным указанием даты принятия такого решения.

3.4. Если по результатам внеплановой выездной (невыездной) документальной проверки выявлено нарушение действующего законодательства и вынесены соответствующие уведомления-решения, при проверках налоговых деклараций за следующие налоговые периоды обнаруживается учет плательщиком уменьшения/увеличения остатка отрицательного значения по результатам проверки налогового органа, в частности:

при выявлении факта занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения (включения в строку 24 налоговой декларации части отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной поставщикам) и составления налогового уведомления о занижении заявленной суммы бюджетного возмещения НДС по форме «В2» согласно приложению 6 к приказу № 985;

при уменьшении размера отрицательного значения суммы НДС и составлении налогового уведомления-решения об уменьшении отрицательного значения суммы НДС плательщика по форме «В4» согласно приложению 8 к приказу № 985.

3.5. В течение трех рабочих дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки, подразделения, обеспечивающие контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических и/или физических лиц), передают в подразделения администрирования НДС (налогообложения физических лиц) обработанные декларации с начисленным отрицательным значением НДС согласно реестру таких деклараций (в случае их поступления от плательщиков налога в органы государственной налоговой службы на бумажных носителях), а в случае принятия решения о проведении внеплановых выездных проверок соответствующими подразделениями — в течение трех рабочих дней после завершения таких проверок (при отсутствии указанных подразделений — обеспечивается работниками, выполняющими такие функции).

 

4. Порядок проведения камеральных проверок достоверности начисления отрицательного значения и/или декларирования суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость

4.1. Зарегистрированные в налоговой инспекции декларации подлежат обязательной камеральной проверке, которая проводится в соответствии с пунктом 200.10 статьи 200 Кодекса в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, с учетом Методических рекомендаций по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по НДС.

Порядок проведения камеральных проверок достоверности начисления отрицательного значения и/или декларирования суммы бюджетного возмещения НДС предусматривает детальный анализ составляющих налоговых обязательств и налогового кредита с целью выяснения правомерности начисления такого отрицательного значения НДС и/или бюджетного возмещения.

Проверка правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС охватывает декларации начиная с периодов, в которых возникло отрицательное значение НДС (сформирована строка 19 декларации), до отчетного (налогового) периода, в котором задекларировано бюджетное возмещение НДС и заполнены строки 23.1 или 23.2 декларации, включительно. Такой период проверки определяется по данным приложения 2 (Д2) к декларации, в которой задекларирована сумма бюджетного возмещения НДС.

В случае сохранения отрицательного значения разницы налоговых обязательств и налогового кредита (по данным строк 18 и 22 декларации), т. е. по результатам следующих налоговых периодов не произошло погашение положительным значением (начисления в строке 18 декларации отсутствуют), анализируются обстоятельства и факторы, которые могут свидетельствовать о соответствии/несоответствии таких отчетных данных.

4.2. Основными задачами камеральной проверки является обработка деклараций плательщиков по следующим направлениям:

проверка наличия арифметических или логических ошибок в декларации, в том числе соблюдения требований подпункта 4.6.7 пункта 4.6 раздела V Порядка, утвержденного приказом № 1492, в части отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24 декларации) с учетом результатов предыдущих камеральных или документальных проверок, проведенных органом государственной налоговой службы;

анализ материалов проверок правомерности начисления отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита за предыдущие отчетные (налоговые) периоды;

в случае получения услуг от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, и заполнения строки 12.4 декларации следует выяснять наличие соответствующих данных в строке 7 декларации предыдущего отчетного периода (с учетом требований статей 186, 208 Кодекса), наличие у такого нерезидента постоянного представительства со статусом плательщика НДС;

сверка данных декларации с имеющимися в налоговых органах информационными базами данных и выяснение достоверности осуществления операций по экспорту/импорту товаров, анализ данных грузовых таможенных деклараций (далее — ГТД), в том числе полноты отражения данных ГТД в декларациях по НДС (строки 2.1 и 12.1 декларации);

исследование вопроса наличия у плательщика права на получение бюджетного возмещения НДС с учетом требований статьи 200 Кодекса, в том числе достоверности проведенных операций по поставке товаров (услуг), в частности, при наличии операций по купле-продаже товарно-материальных ценностей у одного и того же контрагента, фактов выписки налоговых накладных на условную поставку;

изучение обстоятельств возникновения или состояния устранения выявленных расхождений (занижения налоговых обязательств, завышения налогового кредита) в налоговых периодах, начиная с периода возникновения отрицательного значения. Одновременно, руководствуясь пунктом 201.6 статьи 201 Кодекса, по данным реестров выданных и полученных налоговых накладных, предоставленных в электронном виде, уведомление плательщика о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов (при этом учитывать, что во время расчета процента общей суммы расхождений к сумме НДС, задекларированной к возмещению согласно приказу № 1178, такой показатель учитывается по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, который сформирован в течение трех предыдущих отчетных периодов (квартала));

построение вероятных схем привлечения плательщиком к цепочкам поставки рисковых контрагентов (в случае их выявления в течение срока, определенного для проведения камеральной проверки), которые при осуществлении налогооблагаемых операций не задекларировали налоговые обязательства по НДС или в отношении которых на дату обработки имеется информация о сомнительном налоговом кредите, в том числе по цепочкам поставки;

4.2.1. составление перечня субъектов хозяйствования — поставщиков, отобранных для обработки (приложение 5 к Регламенту) из числа контрагентов, в отношении которых, начиная с периода возникновения отрицательного значения в любом из этих отчетных периодов, по данным Системы сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (далее — Система сопоставления) в течение срока проведения проверки выявлены расхождения в отчетности (занижение налоговых обязательств, завышение налогового кредита) и/или имеющаяся в отношении таких контрагентов (из них, среди связанных лиц в определении пункта 14.1.159 статьи 14 Кодекса) информация может свидетельствовать о возможности их привлечения для формирования рискового налогового кредита, с учетом существенности их влияния на общие объемы НДС и выяснения причин их возникновения, возможностей устранения.

Перечень должен содержать информацию о реквизитах контрагента (название, код ЕГРПОУ/РНОКПП, серия и номер паспорта), суммы НДС по операции, суммы расхождений и ее расшифровку и т. п.

Обязательному анализу и обработке подлежат все поставщики, которым уплачены (начислены) суммы НДС в составе стоимости товаров (услуг) и включены в налоговый кредит (строка 10.1 декларации).

В аналогичном порядке обрабатывается информация о корректировке налогового кредита в сторону увеличения (строка 16 декларации).

4.2.2. Мероприятия для проведения встречных сверок (документальных внеплановых выездных проверок контрагентов) в отношении отобранных для обработки контрагентов в ходе камеральных проверок осуществляются при наличии зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (учитывая объем суммы НДС), а именно:

в ходе определения правомерности начисления отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита принимаются меры по получению объяснений и их документальному подтверждению в соответствии с подпунктом 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса (образец запроса приведен в приложении 8 к настоящему Регламенту) или проведения встречных сверок согласно статье 73 Кодекса (образец запроса приведен в приложении к приказу № 236);

в ходе определения правомерности начисления суммы бюджетного возмещения НДС принимаются меры по получению объяснений и их документальному подтверждению в соответствии с подпунктом 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса (образец запроса приведен в приложении 8 к настоящему Регламенту).

В случае направления таких запросов их реквизиты (дата и номер), данные о суммах расхождений в отчетных данных на дату обработки и т. п. указываются в перечне субъектов хозяйствования — поставщиков, отобранных для обработки (приложение 5 к настоящему Регламенту);

4.2.3. Меры для проведения встречных сверок принимаются с учетом положений постановлений № 1232 и № 1245.

4.3. В ходе проведения камеральной проверки анализируется степень соответствия Рискам и обстоятельства, определенные постановлением № 1238, наличие которых является достаточным основанием для проведения внеплановой документальной выездной проверки.

4.4. При отсутствии нарушений результаты камеральной проверки оформляются соответствующей записью в разделе IV декларации (согласно пункту 3 раздела XII Порядка, утвержденного приказом № 1492) и заключением о целесообразности проведения документальной внеплановой выездной проверки (согласно пункту 6 раздела XII Порядка, утвержденного приказом № 1492).

4.4.1. Заключение составляется с учетом рекомендаций, приведенных в приложении 6 к настоящему Регламенту, с указанием соответствующих обстоятельств относительно плательщиков, отобранных для проведения документальной внеплановой выездной проверки согласно пункту 78.1.8 статьи 78 Кодекса, в том числе при наличии оснований, определенных пунктом 200.11 статьи 200 Кодекса и постановлением № 1238. Заключение о необходимости проведения документальной внеплановой выездной проверки предназначается для подразделения согласно функциональным обязанностям, о чем делается соответствующая запись в разделе IV декларации.

Заключение о необходимости проведения документальной внеплановой выездной проверки утверждается руководителем органа государственной налоговой службы (или должностным лицом, исполняющим его обязанности) путем наложения соответствующей резолюции с обязательным указанием даты принятия такого решения не позднее предельного срока проведения камеральной проверки.

Заключение о необходимости проведения документальной внеплановой выездной проверки предназначается для подразделения согласно функциональным обязанностям, о чем делается соответствующая запись в разделе IV декларации.

4.4.2. Справка в форме заключения составляется при:

отсутствии нарушений по результатам проверки правомерности начисления отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита (с учетом рекомендаций, приведенных в приложении 1 к Приказу);

отсутствии нарушений по результатам проверки правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС (в полном объеме) с указанием результатов исследования обстоятельств, предшествовавших подтверждению правомерности начисления такого возмещения (приложение 1 к Приказу).

4.4.3. Заключение и справка в форме заключения составляются в одном экземпляре, налогоплательщику для ознакомления и подписания не предоставляются.

4.5. Результаты камеральной проверки оформляются актом в случае:

установления факта занижения (завышения) налоговых обязательств и/или завышения (занижения) налогового кредита и соответственно уменьшения (увеличения) суммы отрицательного значения разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита и/или заявленного бюджетного возмещения НДС (частично или на полную сумму);

отказа в предоставлении бюджетного возмещения сумм НДС (из-за несоблюдения требований пункта 200.5 статьи 200 Кодекса) и выявления занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения (согласно требованиям абзаца «а» пункта 200.14 статьи 200 Кодекса).

4.5.1. Акт о результатах камеральной проверки оформляется согласно требованиям статьи 86 Кодекса и составляется по форме, приведенной в приложении 3 к приказу № 1492.

4.5.2. В случае выявления арифметической и/или методологической ошибки в части заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, что привело к частичному занижению заявленной плательщиком суммы бюджетного возмещения, и отсутствия нарушений по начислению остальной суммы бюджетного возмещения НДС к акту камеральной проверки составляется приложение по форме справки в форме заключения (приложение 1 к Приказу). Такой акт с приложением является основанием для принятия решения о составлении Справки «А2» о подтверждении сумм бюджетного возмещения НДС по результатам камеральной/документальной внеплановой выездной проверки, приведенной в приложении 2 к Регламенту (далее — «А2»).

4.6. Если по результатам камеральной проверки выявлено несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в декларации по НДС, орган государственной налоговой службы в соответствии с пунктом 58.1 статьи 58 и пунктом 200.14 статьи 200 Кодекса направляет плательщику НДС налоговое уведомление-решение согласно Порядку № 985.

4.7. На подтвержденную к возмещению сумму НДС (с учетом положений Регламента формирования обобщенной информации об объемах сумм бюджетного возмещения НДС в разрезе деклараций 100 тыс. грн. и более в отношении плательщиков, имеющих право на бюджетное возмещение) по результатам камеральной проверки подразделением, ответственным за проведение проверки, в двух экземплярах составляется Справка «А1» о подтверждении сумм бюджетного возмещения НДС по результатам камеральной проверки декларации, которая подлежит первоочередной обработке (далее — «А1», приложение 1 к Регламенту) или «А2», которая регистрируется в отдельном журнале регистрации справок о правомерности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, который должен содержать реквизиты такой справки (номер и дату), подтверждаемую сумму НДС, реквизиты справки/акта о результатах камеральной проверки (приложение 4 к Регламенту):

4.7.1. первый экземпляр справки («А1», «А2» соответственно) передается в подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности для проведения подтверждения сумм бюджетного возмещения НДС в карточках лицевых счетов плательщиков налога в день ее составления:

относительно плательщика, соответствующего критериям автоматического бюджетного возмещения НДС, — «А1»;

относительно плательщика, не соответствующего критериям автоматического бюджетного возмещения НДС, — «А2»;

4.7.2. второй экземпляр справки («А1», «А2» соответственно) о подтвержденной к бюджетному возмещению сумме НДС по результатам камеральной проверки находится в материалах проверки;

4.7.3. реестр составленных справок о подтверждении правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС по результатам камеральных проверок деклараций, полученных в предыдущем отчетном периоде, не позднее 25 числа ежемесячно передается в подразделения налогового контроля (подразделения контрольно-проверочной работы физических лиц) для решения вопроса о включении таких субъектов хозяйствования в планы-графики проведения плановых выездных проверок.

 

5. Особенности обработки деклараций с заявленными к возмещению суммами налога на добавленную стоимость (строка 23 декларации), подлежащих первоочередной обработке

5.1. Субъекты хозяйствования, которые подали декларации с заявленными суммами бюджетного возмещения НДС на счет плательщика в банке, подлежат анализу на соответствие критериям, предусмотренным пунктом 200.19 статьи 200 Кодекса, по которым определяется наличие права на автоматическое бюджетное возмещение.

5.2. Зарегистрированные в налоговой инспекции декларации с заявленными суммами бюджетного возмещения НДС подлежат обязательной камеральной проверке, которая проводится:

в соответствии с пунктом 200.18 статьи 200 Кодекса в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации плательщика, подпадающего под критерии, соответствие которым дает право на получение автоматического бюджетного возмещения;

в соответствии с пунктом 200.22 статьи 200 Кодекса в течение 5 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации плательщика, подпадающего под критерии, соответствие которым дает право на получение автоматического бюджетного возмещения, и имеющего положительную налоговую историю (с 2014 года).

5.3. В сроки, определенные пунктом 200.21 статьи 200 Кодекса, орган государственной налоговой службы обязан уведомить субъекта хозяйствования о несоответствии критериям и отсутствии права на получение автоматического бюджетного возмещения НДС путем предоставления уведомления о несоответствии плательщика налога критериям на автоматическое бюджетное возмещение, определенным пунктом 200.19 статьи 200 раздела V Кодекса (далее — уведомление), которое формируется автоматически с использованием данных АС «Перечень плательщиков налога, не имеющих права на автоматическое бюджетное возмещение НДС».

Уведомление может быть вручено руководителю (уполномоченному лицу) субъекта хозяйствования или направлено по почте при заполнении соответствующих граф.

В структурном подразделении, которому вручено (направлено) уведомление, остаются копия и корешок такого уведомления, которые приобщаются к делу налогоплательщика.

В случае обжалования плательщиком налога уведомления о несоответствии плательщика налога критериям на автоматическое бюджетное возмещение, определенным пунктом 200.19 статьи 200 раздела V Кодекса, орган государственной налоговой службы рассматривает такую жалобу в порядке, установленном статьей 56 Кодекса.

5.4. Отказ в получении автоматического бюджетного возмещения НДС не лишает права на получение возмещения в общем порядке.

При выяснении целесообразности проведения документальной внеплановой выездной проверки достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС следует учитывать, что наличие документально подтвержденной информации о нарушении плательщиком норм налогового законодательства в соответствии с пунктом 78.1 статьи 78 раздела II Кодекса (по результатам получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы), является одним из оснований, определенных в п. 7 Перечня, утвержденного постановлением № 1238, для проведения такой проверки.

Для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы в соответствии с подпунктом 72.1.2.6 пункта 72.1 статьи 72 Кодекса используется поступившая информация, в том числе от органов исполнительной власти, об экспортных и импортных операциях плательщиков налогов.

5.5. В случае соответствия критериям, предусмотренным пунктом 200.19 статьи 200 Кодекса, по которым определяется наличие права на автоматическое бюджетное возмещение, но отсутствует подтверждение камеральной проверкой достоверности начисления суммы бюджетного возмещения НДС подразделением, ответственным за проведение такой проверки, плательщику налога вручается или направляется (с уведомлением о вручении):

акт камеральной проверки для подписания в соответствии с пунктом 86.2 статьи 86 Кодекса (в случае уменьшения суммы бюджетного возмещения НДС);

письмо о необходимости проведения документальной внеплановой выездной проверки, составленное с учетом заключения (в случае выявления достаточных оснований, предоставляющих право на проведение документальной внеплановой выездной проверки согласно постановлению № 1238).

5.6. В отношении деклараций, достоверность начисления сумм бюджетного возмещения НДС по которым будет определена в ходе документальной внеплановой выездной проверки (в том числе с учетом требований постановления № 1238), для отражения в учете информации о соответствующих решениях не позднее последнего дня предельного срока проведения камеральной проверки копия первой страницы заключения (с визой руководителя налогового органа и разделом 1 «Вводная часть») подразделением, которым составлен документ, передается в подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности.

 

6. Порядок обеспечения взаимодействия с подразделениями налоговой милиции в ходе обработки деклараций по налогу на добавленную стоимость

6.1. Подразделения, осуществляющие прием и обработку налоговой отчетности, не позднее предельного срока получения налоговой отчетности передают копии реестров налоговых деклараций по НДС с задекларированными суммами бюджетного возмещения (заполненной строкой 23.1 деклараций) в подразделения налоговой милиции, которые:

6.1.1. при наличии предоставляют в подразделения, обеспечивающие контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических, физических лиц), информацию, которая может свидетельствовать о безосновательном начислении суммы отрицательного значения НДС (бюджетного возмещения налога) и/или противоправном характере хозяйственных операций плательщика (возбуждены уголовные дела, информация об опросе ответственных лиц контрагентов относительно непричастности к созданию и деятельности таких субъектов хозяйствования, неподтверждении фактического осуществления операций и т. п.), для использования в ходе проведения проверок;

6.1.2. по отобранным для обработки декларациям по НДС осуществляют оперативное сопровождение и обработку информации в отношении субъектов хозяйствования, заявивших к возмещению из бюджета суммы НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

Перечень отобранных для обработки деклараций по НДС служебной запиской предоставляется в подразделения, обеспечивающие контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических, физических лиц), в течение 15 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации плательщика;

6.1.3. при принятии решений, предшествующих возмещению НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания по такому возмещению (при наличии);

6.1.4. участвуют в проведении документальных проверок, если такие проверки связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков налогов (должностных лиц плательщиков), которые находятся в их производстве;

6.1.5. по выявленным в ходе обработки нарушениям налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решение в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины;

6.1.6. по отобранным для обработки декларациям по НДС согласовывают возмещение НДС из бюджета путем подписания справок «А1», «А2».

 

7. Организация и проведение документальных внеплановых выездных проверок достоверности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (документальных внеплановых выездных (невыездных) проверок правомерности начисления отрицательного значения налога)

7.1. В соответствии с подпунктом 78.1.8 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса органы государственной налоговой службы могут проводить:

документальные внеплановые выездные (невыездные) проверки правомерности начисления отрицательного значения НДС, составляющего более 100 тыс. грн. (в порядке и сроки, определенные главой 8 Налогового кодекса);

документальные внеплановые выездные проверки достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС на основании пункта 200.11 статьи 200 Кодекса и при наличии достаточных оснований, определенных постановлением № 1238, в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.

7.2. Во время документальных внеплановых выездных проверок по вопросам достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС, документальных внеплановых выездных (невыездных) проверок по вопросам правомерности декларирования отрицательного значения по НДС и в соответствии с причиной возникновения отрицательного значения по НДС подлежат тщательному исследованию с документированием относительно контрагентов, отобранных для обработки, следующие направления:

проверка полноты определения налоговых обязательств по НДС (на основании счетов бухгалтерского учета 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям», 74 «Прочие доходы») в соответствии с Инструкцией № 291;

в отношении физических лиц — предпринимателей: анализ учета доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, а именно на основании первичных документов, регистров налогового учета, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поскольку согласно требованиям статьи 44 Кодекса плательщики налогов, в том числе физические лица — предприниматели, обязаны вести такой учет (при ведении учета физические лица — предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, руководствуются требованиями приказов № 1002, № 1379 и № 1394);

изучение проведенных плательщиком налога операций, которые определены им как такие, которые не являются объектом налогообложения, облагаются налогом по нулевой ставке, освобождены от налогообложения в части соответствия требованиям статей 194 — 197 Кодекса или временно освобождены от налогообложения согласно другим государственным нормативно-правовым актам;

оценка вероятности дальнейшего использования приобретенных или изготовленных товаров (в том числе при их импорте) и услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;

анализ ценообразования (приобретение, реализация, сопоставление со среднеотраслевыми);

анализ налоговых накладных и соответствующих платежных документов (платежных поручений, чеков, транспортных билетов, гостиничных счетов, счетов на услуги связи и т. п.), документов бухгалтерского и налогового учета;

при наличии экспортных операций — экспортные контракты; соглашения, подтверждающие факт приобретения и происхождения товаров, предназначенных для экспорта; справка из банка о поступлении валютной выручки на счета предприятия; соблюдение требований постановления № 450. Для определения реальности проведенной хозяйственной операции при изучении контракта удостовериться, что все существенные обстоятельства, без которых выполнение договора невозможно, отражены в контракте. Обратить внимание на место составления контракта и информацию о лицах, которыми подписан контракт. Особого внимания требует обработка экспортных операций по договорам комиссии, поручения и другим договорам, по которым экспорт продукции происходит через третьих лиц. Если собранная в ходе проверки информация об экспортно-импортной деятельности плательщика дает основания для сомнений в реальности факта поставки товара (услуги) нерезидентом, обращаться в Национальное центральное бюро Интерпола в Украине с запросом о проверке легальности нерезидента, достоверности получения или отправки им таких товаров (услуг). При необходимости направлять запрос в Информационный центр Пограничной службы Украины о фактическом пересечении границы транспортным средством;

в случае осуществления операций с давальческим сырьем — соблюдение требований статей 191, 204, 205 Кодекса и норм Таможенного кодекса Украины;

при приобретении (сооружении) основных фондов (средств) — договор на приобретение, технические паспорта (условия), соответствующие разрешительные документы, если основные средства требуют регистрации (недвижимость, автотранспорт, сельскохозяйственная техника и т. п.), при необходимости направляются запросы в регистрационные органы, документы бухгалтерского и налогового учета, поскольку при организации контрольно-проверочных мероприятий следует учитывать, что зачисление на баланс собственного построенного объекта отражается по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции». Если часть построенного объекта предназначена плательщиком для продажи, то зачисление на баланс отражается по дебету счета 28 «Товары» и кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции», т. е. не учитывается как основное средство (в соответствии с Инструкцией № 291);

при включении физическим лицом — предпринимателем в состав налогового кредита расходов на приобретение/сооружение основных фондов следует учитывать, что в соответствии со статьей 318 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) субъектами права собственности являются украинский народ и другие участники гражданских отношений, определенные статьей 2 ГКУ. Субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть собственниками любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать (ст. 325 ГКУ). В то же время ГКУ не определен такой субъект права собственности, как физическое лицо — предприниматель (письмо Министерства юстиции Украины от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08);

при приобретении товарно-материальных ценностей — договор на приобретение (в частности, в части предусматриваемого срока поставки), информация о наличии складских помещений (собственных или арендованных) и соответствующих соглашений на определенный срок хранения, обследовании их на соответствие техническим условиям, необходимым для хранения определенных видов товаров, а также данные инвентаризации остатков товаров (сырья, готовой продукции) на складах, сверки их с карточками складского учета у проверяемого предприятия. В дальнейшем с учетом сроков поставки продукции, предусмотренных договором на приобретение, сверять фактическое получение товаров. При наличии остатков на складе — указать их количество и стоимость на последнюю дату отчетного периода и на каждый проверяемый отчетный период;

в случае когда отрицательное значение НДС возникло в результате осуществления предварительной оплаты товарно-материальных ценностей, входящих в состав валовых расходов, исследовать форму проведения расчетов, наличие кредиторской задолженности по соответствующим хозяйственным операциям, факты возврата предварительной оплаты, наличие в налоговых накладных перечня номенклатуры (ассортимента) товара (услуг), за которые была осуществлена предоплата, сроки отгрузки товара (услуг), предусмотренные соглашением. При этом в соответствии с пунктом 200.4 статьи 200 Кодекса при расчете суммы бюджетного возмещения НДС считается, что сумма налога фактически уплачивается получателем товаров/услуг поставщикам таких товаров/услуг (что противоречит понятию «поставщик средств»);

при приобретении услуг — соглашения о поставке услуг, акты выполненных работ, по которым выяснить место поставки таких услуг с учетом требований пунктов 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса и наличие оснований для начисления сумм НДС;

если плательщик осуществляет деятельность, которая подлежит лицензированию или требует специальных разрешений или патентов, — проверка наличия таких документов;

установление перевозчиков товара на всех этапах его движения от поставщика, которым создана начальная стоимость товара (изготовлена или импортирована), к покупателю, которым задекларирована сумма бюджетного возмещения НДС, определения наличия у них соответствующих транспортных средств (по данным МРЭО), работников соответствующего количества и квалификации. Проверка документов, отражающих расходы на перевозку (при наличии);

проверка наличия платежных поручений (банковских выписок, других документов) на сумму налога, фактически уплаченную получателем товаров/услуг в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумму налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем товаров (услуг);

анализ результатов сверки данных декларации по НДС с данными декларации по налогу на прибыль предприятия за соответствующие отчетные периоды, учет результатов контроля за взиманием налога на прибыль по декларации, форма которой утверждена приказом № 1213;

анализ финансовой отчетности, предоставленной предприятием согласно статье 72 Кодекса, в частности:

в случае уменьшения размера незавершенных капитальных инвестиций проанализировать факт ввода (частичного ввода) в эксплуатацию объектов строительства (статья «Незавершенные капитальные инвестиции» Баланса предприятия, сформированного в соответствии с приказом № 87);

исследование статьи «Производственные запасы» Баланса предприятия в части увеличения/уменьшения производственных запасов (проанализировав наличие складских помещений для хранения таких запасов, способы транспортировки, факт оприходования и т. п.);

в случае выявления факта возврата предварительной оплаты (возврата товара) выяснить полноту корректировки налогового кредита;

отражение суммы налога на добавленную стоимость, включенной в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), по статье «Налог на добавленную стоимость» Отчета о финансовых результатах, сформированного в соответствии с приказом № 87;

для физических лиц — предпринимателей: анализ результатов сверки данных деклараций с НДС с данными декларации об имущественном состоянии и доходах, данными книги учета доходов и расходов. В случае осуществления расчетов за наличные — анализ результатов сверки данных деклараций с НДС с данными книги учета расчетных операций;

анализ амортизационных начислений на оприходованные основные средства (введенные в эксплуатацию) по данным раздела II «Элементы операционных расходов» Отчета о финансовых результатах;

обработка налоговой информации, полученной путем осуществления встречных сверок (документальных внеплановых выездных проверок) с целью сопоставления данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования для документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществлявшихся между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете плательщика налогов;

в случае выявления в ходе проведения проверки фактов декларирования плательщиком сумм налогового кредита по операциям, не обусловленным экономическими причинами (целями делового характера), осуществлять исследования документального, денежного, товарного потоков и документировать признаки, которые в совокупности могут свидетельствовать о недействительности сделки.

Результаты контрольно-проверочных мероприятий по приведенным направлениям в соответствии с причинами возникновения отрицательного значения НДС и заключения по установлению (неустановлению) нарушений требований налогового и другого законодательства в обязательном порядке отражаются в акте/справке документальной внеплановой выездной (невыездной) проверки.

7.3. В ходе документальной внеплановой выездной проверки органы государственной налоговой службы осуществляют встречные сверки данных субъектов хозяйствования плательщика налогов (документальные внеплановые проверки) в порядке, определенном Кодексом, постановлениями № 1232 и № 1245:

7.3.1. до начала проверки обрабатывается информация о перечне субъектов хозяйствования — поставщиках, отобранных для обработки (приложение 5 к настоящему Регламенту), составленная в ходе камеральной проверки по данным Системы сопоставления и Единого реестра налоговых накладных (в случае наличия);

7.3.2. в случае выявления дополнительных обстоятельств (обновлена вероятная схема цепочек поставки в ходе документальной внеплановой выездной проверки, информация подразделений налоговой милиции о возможном привлечении отдельных контрагентов для формирования схемного налогового кредита, в том числе в цепочках поставки, и т. п.) в соответствии с подпунктом 4.2.1 главы 4 настоящего Регламента перечень подлежащих обработке контрагентов дополняется и в течение срока проведения документальной внеплановой выездной проверки принимаются меры по получению налоговой информации путем осуществления встречных сверок (документальных внеплановых выездных проверок в случае неполучения информации и ее документального подтверждения) с субъектами хозяйствования с учетом требований Кодекса, постановлений № 1232 и № 1245;

7.3.3. указанный перечень обрабатывается в течение всего периода исследования правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС с учетом встречных сверок (документальных внеплановых выездных проверок по цепочкам поставки), которые проводятся в случае необходимости с учетом требований подпункта 4.2.1 главы 4 настоящего Регламента. Соответственно перечень поставщиков формируется так, чтобы от мог быть расширен и дополнен с учетом реквизитов направленных запросов и полученных ответов, сумм НДС, подлежащих проверке, в том числе уплаченных поставщикам;

7.3.4. результаты встречных сверок оформляются в порядке, предусмотренном приказом № 236.

Проверка места нахождения (зарегистрированного места проживания) плательщика НДС физического лица — предпринимателя, в том числе в случае необходимости принятия мер по аннулированию регистрации плательщиков НДС, отсутствующих по месту нахождения физических лиц — предпринимателей, осуществляется согласно методическим рекомендациям, доведенными письмом ГНС Украины от 03.11.2011 г. № 5183/7/17-2117.

Результаты внеплановой выездной (невыездной) проверки контрагента юридического лица оформляются с учетом требований настоящего Регламента в Порядке, определенном приказом № 584; по физическим лицам — предпринимателям — в порядке, определенном приказом № 462.

7.3.5. в случае дополнительного выявления среди поставщиков проверяемого плательщика налогов субъектов хозяйствования, которые отсутствуют по месту нахождения (месту проживания) и место нахождения (место проживания) которых не выяснено, проводятся мероприятия, определенные приказом № 336.

7.4. Результаты документальной внеплановой выездной (невыездной) проверки оформляются:

справкой:

при отсутствии на дату составления такой справки документально подтвержденных фактов нарушений действующего законодательства;

актом в случае:

установления факта занижения налоговых обязательств и/или завышения налогового кредита и, соответственно, уменьшения суммы заявленного бюджетного возмещения НДС и/или отрицательного значения НДС (частично или на полную сумму);

установления факта завышения заявленного бюджетного возмещения сумм НДС из-за несоблюдения требований пункта 200.4 статьи 200 Кодекса в части наличия фактической оплаты и, соответственно, отказа в предоставлении такого бюджетного возмещения (частично или на полную сумму);

Образец формы акта (справки) приведен в приложении 2 к Приказу.

7.5. если по результатам внеплановой документальной проверки выявлено полное или частичное несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в декларации по НДС, орган государственной налоговой службы в соответствии с пунктом 58.1 статьи 58 и пункта 200.14 статьи 200 Кодекса направляет плательщику НДС соответствующее налоговое уведомление-решение в порядке, установленном приказом № 985:

7.5.1. В случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения из-за занижения налоговых обязательств или завышения налогового кредита по НДС (раздел II налоговой декларации по НДС) относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, налоговый орган направляет плательщику налога налоговое уведомление о превышении заявленной суммы бюджетного возмещения НДС по форме «В1» согласно приложению 5 к приказу № 985;

7.5.2. В случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения (включения в строку 24 налоговой декларации части отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной поставщикам) относительно суммы, определенной органом государственной налоговой службы по результатам проверок, такой контролирующий орган направляет плательщику налога налоговое уведомление о занижении заявленной суммы бюджетного возмещения НДС по форме «В2» согласно приложению 6 к приказу № 985. В этом случае в соответствии с пунктом 200.6 статьи 200 Кодекса считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах. Такие суммы в обязательном порядке подлежат обработке с целью выявления операций, имеющих признаки сомнительности;

7.5.3. В случае выяснения по результатам проведения проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения (несоблюдение требований пунктов 200.4 (в части наличия фактической оплаты) и 200.5 статьи 200 Кодекса), налоговый орган направляет плательщику налога налоговое уведомление об отказе в предоставлении бюджетного возмещения НДС по форме «В3» согласно приложению 7 к приказу № 985;

7.5.4. В случае когда контролирующий орган согласно пункту 58.1 статьи 58 Кодекса уменьшает размер отрицательного значения суммы НДС, рассчитанного плательщиком налогов в соответствии с разделом V Кодекса, такой контролирующий орган направляет (вручает) плательщику налогов налоговое уведомление-решение об уменьшении отрицательного значения суммы НДС плательщика по форме «В4» согласно приложению 8 к приказу № 985.

7.6. Если согласно пункту 54.3 статьи 54 Кодекса контролирующий орган самостоятельно определяет сумму денежных обязательств плательщика налогов, предусмотренных этим Кодексом или другим законодательством, такой контролирующий орган направляет (вручает) плательщику налогов налоговое уведомление-решение о расчете или перерасчете денежных обязательств, произведенном по результатам проверки, по форме «Р» согласно приложению 2 к приказу № 985.

7.7. В случае когда контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения суммы НДС плательщика налогов влекут за собой наложение на плательщика налогов штрафа в размере, определенном в статье 123, с учетом требований пункта 54.3.2 статьи 54 Кодекса.

7.8. На сумму бюджетного возмещения НДС, по начислению которой на дату формирования справки не выявлены факты нарушений законодательства, подразделением, ответственным за проведение внеплановой выездной документальной проверки (с учетом Регламента формирования обобщенной информации об объемах сумм бюджетного возмещения НДС в разрезе деклараций 100 тыс. грн. и более в отношении плательщиков, имеющих право на бюджетное возмещение), в двух экземплярах составляется «А2».

Справки «А2» регистрируются в отдельном журнале регистрации справок о правомерности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, который должен содержать реквизиты такой справки (номер и дату), сумму НДС, подтверждаемую к возмещению, реквизиты справки/акта о результатах проверки (приложение 4 к Регламенту):

7.8.1. Первый экземпляр справки «А2» о подтверждении правомерности сумм бюджетного возмещения НДС по результатам проверки (с учетом Регламента формирования обобщенной информации об объемах сумм бюджетного возмещения НДС в разрезе деклараций 100 тыс. грн. и более в отношении плательщиков, имеющих право на бюджетное возмещение) в день ее составления передается в подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности для отражения результатов проверки по подтверждению сумм бюджетного возмещения НДС в карточках лицевых счетов плательщиков НДС, второй находится в материалах проверки;

7.8.2. Расчет суммы НДС, подтвержденной к возмещению, осуществляется после получения подтверждения правомерности начисления налогового кредита в размере не ниже суммы начисленных налоговых обязательств по НДС в периоде возникновения отрицательного значения НДС.

7.9. В случае направления запросов по поводу получения объяснений и их документальных подтверждений (встречных сверок) для получения налоговой информации, необходимость которой определена положением статьи 83 Кодекса, для заключений о правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС в ходе проведения проверки, на такую сумму в двух экземплярах составляется справка «A3» о пребывании суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость в состоянии встречных сверок (проверок) (далее — «А3», приложение 3 к Регламенту):

7.9.1. Первый экземпляр справки «А3» в течение двух дней с учетом дня ее составления передается в подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности для отражения в карточках лицевых счетов плательщиков НДС, второй — находится в материалах проверки;

7.9.2. В случае подтверждения достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС по мере получения результатов встречных сверок, проверок (к справке «А3» и акту/справке о результатах документальной внеплановой выездной проверки в случае наличия) такие справки могут составляться отдельно на каждую подтвержденную часть суммы бюджетного возмещения НДС.

Справки «А2» к справкам «А3» составляются до полного подтверждения сумм НДС, находившихся в состоянии встречных сверок (проверок).

 

8. Обработка Единого реестра налоговых накладных

8.1. Данные анализа Единого реестра налоговых накладных (далее — Единый реестр) являются одним из инструментов выявления фактов безосновательного формирования налогового кредита, следствием чего может быть уменьшение сумм бюджетного возмещения НДС. Эффективность использования этого механизма будет достигнута:

в ходе определения достоверности начисления сумм бюджетного возмещения НДС, когда выясняется вопрос соблюдения плательщиком требований положений Кодекса в части получения права на формирование налогового кредита, определенного пунктом 198.2 статьи 198 и пунктом 201.10 статьи 201 Кодекса;

в ходе документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг, поскольку выявление расхождений данных налоговой накладной и Единого реестра является основанием для проведения органами государственной налоговой службы таких проверок.

8.2. Обработка Единого реестра налоговых накладных в ходе камеральной проверки осуществляется с учетом требований приказа № 420.

8.2. При проведении документальной внеплановой выездной проверки следует учитывать, что в соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 Кодекса датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога в налоговый кредит считается дата события, подтвержденного налоговой накладной, которая произошло раньше:

дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;

дата получения плательщиком налога товаров/услуг.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров — дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 Кодекса, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины — дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, включенным получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода.

Датой возникновения права арендатора (лизингополучателя) на увеличение налогового кредита для операций финансовой аренды (лизинга) является дата фактического получения объекта финансового лизинга таким арендатором.

Датой возникновения права заказчика на отнесение сумм к налоговому кредиту по договорам (контрактам), определенным долгосрочными в соответствии с пунктом 187.9 статьи 187 Кодекса, является дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам).

Вместе с тем согласно пункту 201.10 статьи 201 Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре.

Согласно пункту 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса регистрация налоговых накладных плательщиками налога на добавленную стоимость — продавцами в Едином реестре с 1 января 2012 года вводится для плательщиков этого налога, у которых сумма налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной составляет свыше 10 тысяч гривень.

Налоговая накладная, в которой сумма налога на добавленную стоимость не превышает 10 тысяч гривень, не подлежит включению в Единый реестр.

Налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 1 января 2012 года подлежит включению в Единый реестр, независимо от размера налога на добавленную стоимость в одной налоговой накладной.

При этом законодательством предусмотрено право покупателя сверять данные полученной налоговой накладной на соответствие данным Единого реестра (абзац восьмой пункта 201.10 статьи 201 Кодекса).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре осуществляется не позднее двадцати календарных дней, следующих за датой их выписки.

Налоговая накладная в соответствии с пунктом 201.4 статьи 201 Кодекса выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.

То есть дата выписки налоговой накладной соответствует дате возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг, которой в соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке (в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, при отсутствии таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога);

дата отгрузки товаров (для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога).

Для исполнителя долгосрочных договоров (контрактов) датой возникновения налоговых обязательств в соответствии с пунктом 187.9 статьи 187 Кодекса является дата фактической передачи исполнителем результатов работ по таким договорам (контрактам). Для целей этого пункта долгосрочный договор (контракт) — это любой договор на изготовление товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долгосрочным (более одного года) технологическим циклом производства и если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 203.1 статьи 203 Кодекса налоговая декларация подается за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, предельный срок получения налоговой отчетности является одновременно предельным днем регистрации налоговых накладных в Едином реестре, выписанных в последний день предыдущего месяца.

Согласно требованиям абзаца 11 пункта 201.10 статьи 201 Кодекса в случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения
и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом № 996, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

Указанное заявление подается по форме приложения 8 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость («Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных»), утвержденной приказом № 1492.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуги налоговых накладных в Едином реестре и нарушения порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

В свою очередь, отсутствие факта регистрации налоговых накладных (расчетов корректировки к налоговым накладным) в Едином реестре возможно:

в случае их неподачи плательщиком налога — продавцом товаров/услуг на регистрацию, в том числе по объективным причинам;

в случае подачи плательщиком налога расчета корректировки к налоговой накладной за отчетные (налоговые) периоды, предшествующие периоду введения соответствующего этапа Единого реестра, без подачи такой накладной (например, при возврате в январе 2012 года суммы НДС в объеме более 10 тыс. грн. в составе предварительной оплаты, полученной в сентябре 2010 года);

в случае нарушения порядка заполнения налоговой накладной, определенного пунктом 201.1 статьи 201 Кодекса, приказом № 1379 или пунктом 192.1 статьи 192 Кодекса. Указанное подтверждается наличием квитанции в электронном виде в текстовом формате о непринятии таких налоговых накладных в электронном виде с указанием причин.

Кроме того, в соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 Кодекса).

В случае когда на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим пунктом документами, плательщик налога несет ответственность согласно Кодексу.

В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Плательщики налога, которые применяли кассовый метод до вступления в силу Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.

Результатом проверки правомерности формирования налогового кредита с учетом требований статьи 201 Кодекса считаются:

уменьшение суммы налогового кредита в случае выявления нарушений и установления отсутствия права у плательщика на включение соответствующих сумм налога в состав налогового кредита (составляется акт о результатах документальной внеплановой выездной проверки);

выяснение обстоятельств, при которых возникновение расхождений имеет объективный характер (составляется справка о результатах документальной внеплановой выездной проверки);

подача плательщиком уточняющих расчетов (с учетом положений пункта 50.3 статьи 50 Кодекса).

8.3. Указанные положения не применяются к плательщикам налога, для которых на дату выписки накладной не введена обязательность регистрации налоговой накладной в Едином реестре.

 

9. Организация работы структурных подразделений органов государственной налоговой службы со сводной информацией об объемах сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость

9.1. Формирование и направление обобщенной информации об объемах сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, определенные в заключениях, осуществляется согласно Порядку № 68/23.

9.2. При участии подразделений, обеспечивающих контроль за правомерностью возмещения НДС (юридических и физических лиц), при отсутствии таких подразделений — работников, выполняющих такие функции, налоговой милиции ГНИ районного уровня и СГНИ, исходя из имеющихся материалов, которые могут свидетельствовать о подтверждении достоверности начисления бюджетного возмещения НДС, обеспечивается предоставление для прогнозирования, анализа, учета и отчетности ГНИ районного уровня (СГНИ) надлежащим образом оформленного обобщенного перечня плательщиков (подписанного руководителями структурных подразделений и согласованного с заместителями начальника налогового органа, которые в соответствии с распределением обязанностей осуществляют руководство работой соответствующих структурных подразделений) в разрезе деклараций с суммами возможных объемов возмещения денежными средствами согласно утвержденному порядку для проведения обязательного контроля за соответствием сумм данным карточек лицевых счетов, формирования сводной информации и передачи в электронном виде в ГНС областного уровня и ГНС Украины.

9.3. Силами подразделений, обеспечивающих контроль за правомерностью возмещения НДС, налогообложения физических лиц, налоговой милиции, внутренней безопасности в органах ГНС проводится тщательный анализ сводной информации, по результатам которого подбираются имеющиеся материалы о возмещении сумм НДС, которые учитываются при их обобщении подразделением контроля за правомерностью возмещенияи налога на добавленную стоимость.

9.4. Осуществление подготовительных работ, направление и получение обобщенных материалов о возмещении сумм НДС для формирования справок о подтверждении сумм НДС к возмещению по декларациям, по которым такие обобщенные материалы не получены, обеспечивается силами подразделений прогнозирования, анализа, учета и отчетности.

9.5. Решения, предшествующие факту возмещения НДС из бюджета, принимаются с учетом норм законодательства, правительственных поручений, отдельных постановлений Кабинета Министров Украины, объемов бюджетного возмещения НДС, определенного росписью Министерства финансов Украины.

 

10. Учет результатов проверок

10.1. Подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности органов государственной налоговой службы в день поступления информации, указанной в пункте 4.7 главы 4 и пункте 7.8 главы 7 настоящего Регламента, осуществляют соответствующие учетные операции в карточках лицевых счетов плательщиков НДС.

10.2. Подразделения прогнозирования, анализа, учета и отчетности готовят и предоставляют согласно пункту 200.12, подпункту 200.18.1 пункта 200.18 статьи 200 Кодекса органам Государственного казначейства Украины заключения о суммах возмещения НДС с учетом результатов проверок:

в течение 3 рабочих дней с даты предоставления справок «А1» о подтверждении правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС по результатам камеральной проверки налоговой декларации плательщика, соответствующего критериям автоматического бюджетного возмещения НДС;

в течение 5 рабочих дней с даты предоставления справок «А2» о подтверждении правомерности начисления сумм бюджетного возмещения НДС по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверок налоговой декларации плательщика, не соответствующего критериям автоматического бюджетного возмещения НДС.

 

Директор Департамента
 налогообложения юридических лиц
 Л. Павелко



комментарий редакции

Как ГНСУ проверяет НДС-декларации с отрицательным значением/бюджетным возмещением (строки 19 и/или 23)

Как известно, налоговики относятся с пристрастием к любой декларации по НДС с заявленным отрицательным значением (заполнена строка 19) и/или бюджетным возмещением (заполнены строки 23.1 и/или 23.2), что, в свою очередь, имеет множество внешних проявлений — как законных, так и незаконных (например, отказы в приеме декларации). Что касается их законной части, то такие проявления, как правило, выражаются в усиленном контроле указанных деклараций: при этом, чтобы такой контроль был как можно более результативным (с фискальной точки зрения), а действия налоговиков на местах слаженными, ГНСУ разработан соответствующий Регламент, который является предметом данного комментария.

С юридической точки зрения комментируемый документ, по признанию самих налоговиков, является внутриорганизационным актом, содержащим алгоритм действий органов ГНС относительно процессов принятия решений и деятельности, предшествующей принятию решений, по вопросам регистрации и учета налогоплательщиков (см. письмо ГНСУ от 21.11.2012 г. № 2792/0/141-12/С/15-0314). Как результат, он не подлежит обязательной регистрации в Минюсте и официальному опубликованию (к слову, довольно продолжительное время с данным документом вообще нельзя было ознакомиться). Таким образом, в идеале он должен лишь организовывать работу налоговиков, не влияя при этом на права и обязанности плательщиков, установленные законодательством*. Несмотря на это, отдельные положения Регламента противоречат последнему, что в результате приводит к принятию проверяющими незаконных решений. В этой связи должны заметить, что подобные решения могут быть успешно обжалованы в суде (см. определение Харьковского апелляционного административного суда от 21.02.2013 г. по делу № 2а-1670/6870/12).

* По идее отдельные положения данного документа вообще следовало бы отменить или хотя бы привести в соответствие с нормами законодательства, однако ввиду того что он носит ненормативный характер, вынудить налоговиков сделать это через суд не выйдет (формально данный документ не нарушает прав налогоплательщиков). Таким образом, инициатива подобных изменений может исходить исключительно от ГНСУ.

В целом, алгоритм проверки деклараций по НДС можно разграничить по двум большим направлениям.

I. Декларации с отрицательным значением (заполнена строка 19 при нулевой строке 23). Такие декларации, как указано в Регламенте, подлежат тщательной обработке по данным информационных баз органов ГНС с целью выявления возможных нарушений налогового законодательства. Такая обработка начинается с камеральной проверки соответствующих деклараций, в процессе которой налоговики в том числе оценивают определенные риски. В частности, к ним относятся (п. 3.2 Регламента):

1) уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль ниже среднего по отрасли в каждом из последних четырех отчетных налоговых кварталов (об этом вопросе см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 81, с. 13). В этой части должны заметить, что в настоящее время подобный порядок определения налоговой нагрузки, ввиду практически поголовного внедрения годового периода для целей подачи декларации по налогу на прибыль, применим по отношению далеко не ко всем плательщикам;

2) отражение налогового кредита на основании налоговых накладных, по которым нарушен порядок регистрации в Едином реестре налоговых накладных и при этом не подано заявление с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС). С порядком выявления и проверки таких накладных можно ознакомиться в редакционном комментарии к Методическим рекомендациям по комплексной отработке плательщиков НДС, которые формируют налоговый кредит по налоговым накладным, не зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, утвержденным приказом ГНСУ от 15.05.2012 г. № 420 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 64, с. 3);

3) формирование отрицательного значения по НДС за счет осуществления предварительной оплаты товарно-материальных ценностей;

4) формирование отрицательного значения по НДС за счет приобретения или сооружения (строительства) основных средств;

5) отражение налогового кредита за счет предприятий рисковой категории, задействованных в формировании схемного налогового кредита (транзитеров, налоговых ям), в том числе по цепочкам поставок, а также другие риски.

При этом заметьте, что само по себе выявление подобных рисков ни на что не влияет и не дает налоговикам право на проведение документальной внеплановой проверки. Такое право у них может появиться лишь при наличии соответствующих оснований, предусмотренных ст. 78 НКУ (к примеру, заявленное отрицательное значение превышает 100 тыс. грн.). Об отдельных вопросах, которые налоговики проверяют в процессе подобных проверок, см. в следующем разделе комментария.

II. Декларации с заявленным бюджетным возмещением (заполнена строка 23). Как известно, такие декларации в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком их предоставления, подлежат камеральной проверке* (п. 200.10 НКУ). В процессе такой проверки налоговики обрабатывают декларации, в частности, по следующим направлениям:

1) при получении услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины и заполнении строки 12.4 декларации выясняются данные строки 7 декларации предыдущего периода, а также наличие у такого нерезидента постоянных представительств, зарегистрированных плательщиками НДС;

2) производится построение вероятных схем привлечения плательщиком к цепочкам поставок рисковых контрагентов, которые при осуществлении налогооблагаемых операций не задекларировали НДС-обязательства или по которым на дату обработки имеется информация о сомнительном налоговом кредите, в том числе по цепочкам поставок. В этой части должны заметить, что, к сожалению, с точки зрения налоговиков факт выявления неуплаты НДС-обязательств поставщиками плательщика, как правило, является достаточным основанием для отказа в бюджетном возмещении, хотя все и понимают, что это противозаконно, о чем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 7, с. 6;

3) составляется перечень субъектов хозяйствования — поставщиков с целью проведения встречных сверок: из числа тех, у которых начиная с периода возникновения отрицательного значения в любом из этих отчетных периодов были выявлены расхождения в отчетности (занижение налоговых обязательств, завышение налогового кредита) или в отношении них имеется информация, свидетельствующая о возможности их привлечения для формирования рискового налогового кредита, с учетом существенности их влияния на общие объемы НДС и выяснения причин их возникновения, возможностей устранения. В этой части должны заметить, что процедура проведения встречных сверок должна вписываться в законодательно установленные сроки для камеральной проверки — продлевать ее, даже в случае выявления каких-либо дополнительных обстоятельств, нельзя;

4) привлекаются подразделения налоговой милиции в основномс целью получения от них информации (при наличии), которая может свидетельствовать о безосновательном начислении суммы отрицательного значения НДС и/или противоправном характере хозяйственных операций, а также для оперативного сопровождения и обработки информации о плательщиках, заявивших бюджетное возмещение, — при этом содержание такой обработки/сопровождения в Регламенте не раскрыто, с этой целью налоговики просто сослались на порядок, установленный нормативно-правовыми актами (вместе с тем напоминаем, что принимать непосредственное участие в плановых и внеплановых выездных проверках должностным лицам налоговой милиции, по общему правилу, запрещено — см. п. 78.3 НКУ);

5) выявляются факты отражения налогового кредита по операциям, не обусловленным экономическими причинами (целями делового характера). Должны заметить, что нередко выявление и оценка налоговиками подобных фактов приводят к необоснованному снятию налогового кредита. Вместе с тем в таком случае у плательщика есть все шансы отстоять свои права в суде, о чем см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 12, с. 41 (дело в том, что в идеале налоговый контроль вообще не должен предусматривать проверку экономической целесообразности хозяйственных операций);

6) производится проверка на соответствие рискам (см. выше), а также на наличие оснований для проведения внеплановой документальной проверки, перечень которых утвержден постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1238 (напоминаем, что в том числе к ним относится наличие документально подтвержденной информации о нарушении плательщиком норм налогового законодательства согласно п. 78.1 НКУ).

* При этом в течение первых 20 календарных дней производится определение соответствия плательщика критериям, дающим право на автоматическое бюджетное возмещение, в том числе автоматизированная проверка в течение 15 календарных дней на соответствие критериям, дающим право на автоматическое бюджетное возмещение, в порядке, утвержденном приказом Минфина от 21.09.2011 г. № 1178 (пп. 200.18 — 200.20 НКУ).

В случае выявления оснований для проведения внеплановой документальной проверки как в части бюджетного возмещения, так и в части отрицательного значения (см. предыдущий раздел) налоговики проводят соответствующую проверку, в процессе которой проверяют полноту начисления НДС-обязательств на основании данных о движении сумм по соответствующим счетам бухгалтерского учета, оценивают вероятность дальнейшего использования приобретенных/изготовленных товаров и услуг в облагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности и совершают другие действия. В этом контексте внимания заслуживают следующие факты.

Во-первых, ввиду того, что с момента утверждения Регламента в налоговом законодательстве произошли существенные изменения, отдельные положения Регламента утратили актуальность. Например, это касается проверки налоговиками факта уплаты налога поставщику или в бюджет в предыдущих отчетных периодах. Как известно, в настоящее время бюджетное возмещение разрешается заявлять в том числе по суммам НДС, уплаченным в текущем отчетном периоде (п.п. «а» п. 200.4 НКУ).

В Регламенте встречаются и другие примеры подобного несоответствия, причем не только в части документальных проверок. Кроме того, в нем есть ссылки на нормативно-правовые акты, которые уже утратили силу. В случае их выявления соответствующие правила следует воспринимать сквозь призму действующего в настоящее время законодательства.

Во-вторых, налоговики включили в Регламент свой фискальный подход в вопросе приобретения физлицами-предпринимателями основных средств. Как известно, контролеры выступают против отражения налогового кредита по таким операциям. В этой связи напомним, что подобный подход не соответствует законодательству, о чем говорилось в редакционном комментарии к письму ГНСУ от 07.10.2011 г. № 2634/7/15-3417-06 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 89, с. 17).

Представленная выше информация является наглядным подтверждением того, что в случае декларирования отрицательного значения и/или бюджетного возмещения мало не покажется ни самому плательщику, ни его контрагентам-поставщикам. Проверки таких плательщиков для налоговиков являются приоритетными. При этом комментируемый документ позволяет предвидеть основные аспекты, интересующие контролеров во время таких проверок, а значит, и снизить собственные риски. В связи с этим уверены, что ознакомление с основными положениями Регламента может принести немалую пользу.

В качестве итога отметим, что Регламент коснулся не только проверок деклараций с заявленным отрицательным значением и/или бюджетным возмещением, но и некоторых других вопросов, в частности, обработки Единого реестра налоговых накладных. В этой части, кроме несоответствия его отдельных положений действующему законодательству (Регламент все еще ссылается на 20-дневный срок регистрации и на то, что налоговая накладная подлежит выдаче лишь после ее регистрации, а также не упоминает об электронных налоговых накладных и т. п.), внимания заслуживает ситуация в отношении обязательной регистрации расчета корректировки на сумму свыше 10 тыс. грн. при условии, что после такой корректировки налоговая накладная не подпадает под обязательные критерии регистрации. Исходя из п. 8.2 Регламента мнение налоговиков по данной ситуации не совсем понятно, однако должны заметить, что в настоящее время в Единой базе налоговых знаний (раздел 130.22) содержится консультация, в которой они прямо указывают на то, что такие расчеты корректировки в регистрации не нуждаются (напомним, что мы изначально настаивали на такой позиции // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 40, с. 9.

 

Виталий Смердов

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц