(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 66
  • № 65
  • № 64
  • № 63
  • № 62
  • № 61
  • № 60
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
4/17
Налоги и бухгалтерский учет
Налоги и бухгалтерский учет
Август , 2014/№ 67

Запасы на предприятии. 3. Переоценка запасов

Бухгалтерский учет

 

Как вы помните, в бухгалтерском учете приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляют на баланс по первоначальной стоимости.

В дальнейшем в бухгалтерском учете и финансовой отчетности ТМЦ отражают по наименьшей из двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9):

— по первоначальной стоимости;

— по чистой стоимости реализации*.

* Чистая стоимость реализации — ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию (п. 4 П(С)БУ 9).

Согласно п. 25 П(С)БУ 9 запасы отражают по чистой стоимости реализации в двух случаях:

— на дату баланса их цена снизилась;

— они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

При наступлении одного из указанных событий предприятие сравнивает первоначальную стоимость запасов, по которой они были зачислены на баланс при поступлении, и чистую стоимость реализации этих запасов.

Если первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, то предприятие производит уценку запасов

Как предусмотрено п. 27 П(С)БУ 9, сумму, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации (т. е. сумму уценки), списывают на расходы отчетного периода (Дт 946 «Потери от обесценивания запасов»). Одновременно с этим уменьшают балансовую стоимость ТМЦ (п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

В таком порядке уценку отражают производственные и торговые предприятия, которые учет запасов ведут в покупных ценах. А вот для предприятий розничной торговли, учитывающих товары в ценах продажи, отражение суммы уценки в бухгалтерском учете имеет некоторые особенности. Такому предприятию необходимо сумму снижения продажной стоимости товара разделить на две составляющие:

— сумму снижения торговой наценки;

— сумму уменьшения первоначальной (покупной) стоимости товара.

Снижение торговой наценки отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 285 — Кт 282. Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости товара (сумму уценки) отражают записью: Дт 946 — Кт 282.

Регламентирует проведение уценки Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190.

А если в дальнейшем чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается? Тогда на сумму увеличения (но не более суммы уценки) признают прочий операционный доход с одновременным увеличением стоимости этих запасов (п. 28 П(С)БУ 9). Такой доход отражают по дебету субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» (п. 5.8 Методрекомендаций № 2).

 

Налоговый учет

 

Налог на прибыль. Процедура уценки не влечет каких-либо последствий в налоговоприбыльном учете. Объясняется это следующим.

В соответствии с требованиями п. 152.10 НКУ, если налогоплательщик принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка/дооценка с целью налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы, связанные с приобретением указанных активов.

При проведении уценки запасов в бухгалтерском учете налоговая себестоимость запасов не изменяется (не уменьшается)

А это означает, что в случае продажи уцененных запасов в состав налоговых расходов (одновременно с признанием доходов от их реализации) вы включите полную (без уменьшения на сумму уценки) стоимость приобретения запасов.

Налог на добавленную стоимость. НКУ о влиянии уценки на НДС-учет ничего не говорит. На наш взгляд, проведение уценки запасов не влияет на налоговый учет по НДС. Ведь сама по себе уценка не изменяет первоначального назначения запасов (т. е. переоцененные запасы по-прежнему остаются предназначенными для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности предприятия). А значит, речь не идет о нарушении главных условий формирования налогового кредита, предусмотренных п. 198.3 НКУ.

Другими словами, налоговый кредит по НДС, отраженный при приобретении запасов, которые впоследствии переоцениваются, корректироваться не должен. Нет в этом случае и необходимости в начислении налоговых обязательств по НДС, как это происходит при нехозяйственном использовании ТМЦ*.

* О налоговых последствиях нехозяйственного использования запасов см. на с. 36.

А теперь порядок бухгалтерского и налогового учета операций по уценке запасов рассмотрим на примерах (см. табл. 3.1).

Таблица 3.1. Учет уценки запасов

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

Дт

Кт

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

Уценка и дооценка запасов, учет которых ведут в покупных ценах

1

Произведена уценка запасов

946

20, 22, 28

1500,00

2

Сумма уценки списана на финансовый результат

791

946

1500,00

3

Отражена сумма увеличения чистой стоимости реализации запасов на очередную дату баланса

20, 22, 28

719

1500,00*

* Доход признают на сумму увеличения чистой стоимости реализации запасов, но не более суммы предыдущей уценки.

4

Сумма дооценки списана на финансовый результат

719

791

1500,00

Уценка и дооценка товаров, учет которых ведут в ценах продажи

1

Отражена сумма уценки:

— за счет списания торговой наценки*

285

282

190,00

— за счет снижения первоначальной стоимости товаров

946

282

130,00

* Такую операцию предприятие розничной торговли может отразить методом «красное сторно»: Дт 282 — Кт 285.

2

Сумма уценки списана на финансовый результат

791

946

130,00

3

Отражена сумма увеличения чистой стоимости реализации (дооценка ранее уцененного товара до первоначальной стоимости)

282

719

130,00

4

Сумма дооценки списана на финансовый результат

719

791

130,00

 

запасы на предприятии, переоценка добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье